Успешный год открывает возможности для финансового вознаграждения собственников компании через выплату дивидендов. Однако, чтобы избежать неожиданных проблем, связанных с налогообложением и выплатой дивидендов, важно правильно отразить в учёте все хозяйственные операции.
Рассмотрим ситуации, которые неоднократно встречались нашим аудиторам на проверках, и риски, связанные с неправильным учётом дивидендов.
Риск № 1. Обложение дивидендов страховыми взносами.
Причина: ежемесячная выплата дивидендов учредителю\акционеру (директору) организации может быть переквалифицирована в скрытую заработную плату.
Ежемесячные выплаты участнику\акционеру до окончания отчётного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год) ранее формирования финансового результата и ранее составления протоколов общих собраний участников\акционеров противоречит ст. 28 Закона об ООО, ст. 42 Закона об АО и ст. 43 НК РФ.
Осуществление выплат с иной периодичностью и в иные сроки, нежели те, что установлены законодательством РФ, свидетельствует о том, что это не дивиденды.
Контролирующие органы считают, что такие выплаты не могут считаться выплатами «дивидендного» характера, а должны признаваться выплатами иного характера, что является скрытой формой заработной платы, в связи, с чем они подлежат включению в базу для начисления взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование.
Ситуации, когда зарплата выплачивается под видом дивидендов, на практике встречаются нередко и в большинстве своем оборачиваются для компаний проигрышем в суде и ещё большими финансовыми потерями, ведь, помимо самих взносов, по итогу приходится платить ещё и пени со штрафом (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.05.2023 № Ф07-568/2023 по делу № А05-3395/2022).
Риск № 2. Банкротство организации.
Причина: распределенные дивиденды не начислены в полном объеме.
В бухгалтерском учёте распределенные, согласно решениям собственников, дивиденды начисляются частями, только на дату возможной выплаты.
В результате может получиться так, что на конец года в бухгалтерском учёте задолженность в виде распределенных дивидендов отражена не полностью, что приводит к искажениям показателей кредиторской задолженности и не распределённой прибыли в бухгалтерской отчётности.
Такой недочёт в отражении начисленных дивидендов очень опасен в ситуации, когда в организации меняются собственники. Новый собственник не знает, что дивиденды предыдущему собственнику не начислены в полном объеме, в результате он неожиданно сталкивается с необходимостью погашения задолженности по требованию предыдущего собственника на основании представленного им Протокола о распределении дивидендов. Может так случиться, что на балансе отсутствуют активы, которыми можно было бы рассчитаться с кредиторами по требованию о выплате дивидендов, и, если кредитор потребует выплаты всей суммы дивидендов, у организации возникнут признаки банкротства, поскольку она не сможет удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам в течение трёх месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.
Кредиторы и иные заинтересованные лица в соответствии с федеральным законом, регулирующим вопросы несостоятельности (банкротства), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом.
Юридическое лицо по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом). Признание юридического лица банкротом судом влечёт его ликвидацию.
Риск № 3. Искажение бухгалтерской отчётности.
Причина: не выплаченные в срок дивиденды не восстановлены в составе не распределённой прибыли общества.
Срок и порядок выплаты части распределённой прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников\акционеров общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределённой прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками\акционерами общества.
В случае, если в период установленного срока часть распределённой прибыли не выплачена участникам\акционерами общества, он вправе обратиться в течение трёх лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет.
Срок для обращения с требованием о выплате части распределённой прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник\акционер общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы.
По истечении указанного срока распределённая и невостребованная участником\акционером часть прибыли должна быть восстановлена в составе не распределённой прибыли общества.
Риск № 4. Доначисления НДФЛ с суммы "полученных и подаренных обществу" дивидендов.
Причина: отказ участника\акционера общества от получения распределённых в его пользу дивидендов.
Участник\акционер может добровольно и самостоятельно отказаться от доли прибыли, написав заявление об отказе от получения дивидендов.
Согласно устойчивой позиции Минфина России, отказ от дивидендов свидетельствует об их получении с последующим распоряжением ими в форме отказа в пользу Общества, следовательно, у участника\акционера возникает налогооблагаемый доход (письма от 31.08.2021 № 03-04-05/70305, от 26.05.2021 N 03-03-06/1/40615).
НДФЛ с дивидендов удерживают и уплачивают в бюджет налоговые агенты.
Налоговые агенты по НДФЛ обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов при их фактической выплате с учётом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ.
Так, исчислить налог нужно на дату получения дохода, то есть в день отказа от дивидендов (ст. 223 НК РФ). Перечислить налог на доходы физических лиц в бюджет нужно не позднее следующего дня.
Поэтому, нужно крайне осознанно относиться к размеру распределяемой прибыли и не распределять её больше, чем позволяет конкретное финансовое положение организации.
