Федеральный закон № 389-ФЗ от 31 июля 2023 года внёс изменения в процедуру уменьшения налоговых обязательств по УСН и ПСН для индивидуальных предпринимателей относительно фиксированных страховых взносов.
Хотя изменения вступили в силу 31 июля 2023 года, их действие распространяется на правоотношения с 1 января 2023 года.
Обновленные правила расчёта налога по УСН и ПСН для индивидуальных предпринимателей позволяют уменьшать его на сумму страховых взносов до их фактической оплаты в течение налогового периода УСН или календарного года действия патента. Раньше это можно было сделать только после оплаты взносов.
Сроки уплаты взносов сохраняются: 31 декабря текущего года и 1 июля следующего года (с дохода свыше 300 000 руб.)
В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, если уплата взноса переносится на первый рабочий день следующего года, то он всё равно считается уплаченным в текущем налоговом периоде.
Изменения также применимы к дополнительным взносам, которые уплачиваются по ставке 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей. Они уменьшают налог в том периоде, в котором их необходимо уплатить.
В отношении 1% за 2023 год ФНС пояснила (письмо от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@), что ИП имеют право уменьшить на него УСН в 2023 году. Тогда в 2024 году эта сумма не учитывается.
Также стоит отметить, что в рамках этих изменений предусмотрен переходный период. В 2023-2025 годах единый налог по УСН (авансовые платежи) можно будет уменьшать на сумму задолженности по страховым взносам, оплаченной после 1 января 2023 года за налоговые периоды до 2023 года.
Для налогоплательщиков, применяющих систему “доходы минус расходы”, ключевым критерием для учёта страховых взносов как расходов остается их фактическая оплата. Обновления в данное правило не вносились. Для уменьшения доходов на сумму уплаченных страховых взносов ИП, как и ранее, можно руководствоваться рекомендациями контролирующих ведомств, то есть при наличии положительного сальдо на ЕНС подавать заявление о зачёте.
ИП на ПСН вправе уменьшить сумму налога по патенту к уплате в бюджет на страховые взносы, которые подлежат уплате в календарном году действия патента независимо от факта их уплаты в период действия патента. Как и прежде, для этого необходимо подавать уведомление об уменьшении стоимости патента на страховые взносы.
В остальном правила уменьшения единого налога или авансов на сумму взносов не изменились. Индивидуальные предприниматели с сотрудниками могут уменьшить налог или авансы не более чем на 50%. На ИП без сотрудников это ограничение не действует, то есть они могут снижать налог до нуля.
