Итак, завершаем нашу беседу по способу минимизации налоговой нагрузки по налогу на имуществу с помощью ФСБУ 6/200.
Как минимизировать применение новых ФСБУ малым предприятиям?
- В части права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерское законодательство всегда давало возможность упростить способы ведения бухгалтерского учёта в малых предприятиях (с численностью до 100 человек и с размером доходов не более 800 млн руб.), внесенных в реестр МСП. Однако для многих организаций было одно непреодолимое препятствие - они подлежали обязательному аудиту, следовательно, не имели права на упрощения (ФЗ от 29.12.2020 № 476-ФЗ).
При оценке возможности применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учёта, следовало учитывать, что обязательному аудиту подлежали, в частности, все акционерные общества (ч. 3 статьи 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Теперь же, с 01.01.2023г., после изменений, внесённых Федеральным законом от 16.04.2022 № 114-ФЗ, в ч.3 ФЗ ст. 88 «Об акционерных обществах», обязательным аудит остался только для публичных акционерных обществ (ПАО) и обществ, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, то есть, Вы (кроме ПАО) можете проводить аудит как и раньше, но теперь это не Ваша обязанность, а Ваше право. Следовательно, одним препятствием на пути упрощения бухгалтерского учёта стало меньше.
Таким образом, теперь подавляющая часть малых предприятий,внесенных в реестр МСП, может использовать упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта. Рассмотрим, какие привилегии имеет малое предприятие при использовании новых ФСБУ.
- В части учета запасов (ФСБУ 5/2019 «Запасы»)
1. Оценивать приобретенные запасы исходя из цены поставщика без учёта скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, а также условий отсрочки (рассрочки) платежа.
При этом другие затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов, признаются расходом периода, в котором они понесены. К таким затратам, в частности, относятся (п. 17 ФСБУ 5/2019 «Запасы»):
- затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
- затраты на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
- величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по их демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды;
- проценты, связанные с приобретением (созданием) запасов, включаемые в стоимость инвестиционного актива.
2. Определять затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат на выполнение работ, оказание услуг, даже если возможно определить их справедливую стоимость (п. 14 ФСБУ 5/2019);
3. Оценивать запасы на отчётную дату по фактической себестоимости, то есть не формировать резервы под обесценение запасов (п. 32 ФСБУ 5/2019).
- В части учёта основных средств (ФСБУ 6/2020«Основные средства»)
1. Начать применять ФСБУ 6/2020 перспективно, то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, свершившихся после начала его применения, без изменения сформированных ранее данных бухучёта (п. 51 ФСБУ 6/2020).
2. Не проверять объекты ОС на обесценение (п. 3 ФСБУ 6/2020). В этом случае балансовая стоимость ОС определяется как первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации.
- В части учета капитальных вложений (ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»)
1. При определении первоначальной стоимости (п. 4 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»):
- в капвложения, формирующие первоначальную стоимость ОС, включать только суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику) (без учета НДС). Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (сооружением, изготовлением) ОС, в том числе на приведение ОС в состояние и местоположение, необходимые для использования, можно включать в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены;
- не учитывать скидки, льготы, премии и иные поощрения. Эти суммы можно включать в прочие доходы, а не корректировать на них фактические затраты при включении в капвложения;
- не определять приведённую (дисконтированную) стоимость кредиторской задолженности, если продавец (подрядчик) предоставляет длительную отсрочку (рассрочку) оплаты. Иными словами, если проценты за отсрочку (рассрочку) оплаты в договоре не указаны, их можно не выделять из договорной стоимости ОС. В таком случае в капвложения включают договорную стоимость (без НДС), как если бы отсрочки (рассрочки) не было;
2. При приобретении ОС по договорам с исполнением обязательств неденежными средствами (например, по договору мены) величину затрат, оплаченных ими, определять (п. 4 ФСБУ 26/2020) по балансовой стоимости передаваемых активов или по фактическим затратам на выполнение работ, оказание услуг. Справедливую стоимость передаваемого имущества (имущественных прав, работ, услуг) или приобретаемых объектов ОС можно не определять;
3. Не проверять капвложения на обесценение (п. 4 ФСБУ 26/2020).
- В части учёта операций по договорам аренды (лизинга)(ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»), как мы писали ранее:
1. Применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 г. (п. 52 ФСБУ 25/2018);
2. Арендатор при применении ФСБУ 25/2018 вправе:
- не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и обязательство по аренде, если договором не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и арендатор не может выкупить предмет аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа, а также если предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду (пп. «в» п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018);
- рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом как сумму первоначальной оценки обязательства по аренде и арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. В этом случае все иные затраты, обычно включаемые в фактическую стоимость, признаются расходами по обычным видам деятельности текущего периода (п. 13 ФСБУ 25/2018, п. 5 ПБУ 10/99);
- первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018);
3. Арендодатель при применении ФСБУ 25/2018 может любую аренду учитывать как операционную, если выполняются условия (п. 28 ФСБУ 25/2018):
- договор аренды не предусматривает переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
- арендатор не имеет права на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости.
