Как определить способ признания выручки по длящимся договорам по ФСБУ 9/2025 «Доходы»
ФСБУ 9/2025 предусматривает два способа признания выручки:- В момент передачи контроля над продукцией контрагенту (единовременно).
- По мере передачи контроля над продукцией контрагенту (постепенно).
Если выручка признаётся по мере передачи контроля, она распределяется между отчётными периодами.
Шпаргалка: три условия способа «по мере готовности»
| Условие | Как проверить |
Норма |
| 1. Обязанность подлежит исполнению в течение периода, превышающего один отчётный период | Срок действия договора захватывает несколько отчетных периодов | п. 18 |
| 2. Срок исполнения больше 12 месяцев | Проверяется, только если в учетной политике закреплено упрощение п. 19 | п. 19 |
| 3. Степень готовности можно определить | Есть данные об объеме переданной продукции или о расходах и их расчетной общей величине | пп. 18, 20 |
| Все три выполнены | Выручка по мере готовности, пересмотр на каждую отчетную дату | пп. 20–22 |
| Хотя бы одно не выполнено | Выручка в момент передачи контроля | п. 18 |
Выбор способа не является желанием бухгалтера, а зависит от условий договора и характера передачи контроля. Применение некорректного способа признания выручки может исказить финансовый результат отчётного периода.
В стандарте всё изложено очень сложно и не совсем понятно. Проанализировав п.18 и 19 ФСБУ 9/2025, можно сделать короткий вывод:
Обязанность по признанию выручки по мере передачи контроля, возникает, если выполняются три условия одновременно:
- По договору обязанность передать продукцию контрагенту подлежит исполнению в течение периода, превышающего один отчётный период (п.18 ФСБУ 9/2025)
- Период исполнения обязанности передать продукцию контрагенту по Договору превышает 12 месяцев (п.19 ФСБУ 9/2025).
- Существует реальная возможность определить степень готовности (п.18 ФСБУ 9/2025).
То есть даже, если договор по сроку действия «переходит» из одного отчётного периода в другой, но совокупный период исполнения обязанности по договору меньше 12 месяцев, то (при соответствующей записи в учётной политике)* вы имеете право не признавать выручку по мере передачи контроля, а признать ее единовременно (в момент передачи контроля).
Блок-схема: Как признать выручку по длящемуся договору
Четыре вопроса по пп. 18–23 ФСБУ 9/2025.
Как читать блок-схему:
белый блок – вопрос;
зелёный – вывод без дополнительной работы или раздел для учётной политики;
жёлтый – потребуется работа;
голубой – особый случай
Что сделать по каждому итогу
Итог А. В момент передачи контроля– Проверять на конец года сохранение права на упрощённый учёт.
Итог Б. В момент передачи контроля
– Определить момент перехода контроля по условиям договора.
Итог В. В момент передачи контроля (упрощение п. 19)
– Убедиться, что право закреплено в учётной политике.
Итог Г. В момент передачи контроля
– Задокументировать профессиональное суждение о невозможности определить степень готовности.
Итог Д. По мере готовности
– Закрепить способ определения степени готовности в учётной политике.
– Рассчитывать степень готовности на каждую отчётную дату; изменения – как изменение оценочного значения.
Тот же способ признания выручки будет, если первые 2 условия соблюдены, но степень готовности определить невозможно. Полагаем, что в этом случае бухгалтеру следует задокументировать своё профессиональное суждение.
*пункт 19 ФСБУ 9/2025 дает право на упрощение, в соответствии с которым, если, исходя из условий договора, в случаях, указанных в настоящем пункте, период исполнения обязанности передать продукцию контрагенту не превышает 12 месяцев, экономический субъект может считать, что такая обязанность подлежит исполнению в момент передачи контроля над продукцией контрагенту.
Проверьте себя
Выберите один вариант ответа. Ответы с пояснениями – в конце раздела.1. Договор на 8 месяцев переходит через 31 декабря. В учетной политике закреплено право по п. 19. Как признать выручку?
а) Только по мере готовности
б) Можно в момент передачи контроля
в) По мере оплаты
г) Равномерно по месяцам
2. Степень готовности по договору определить невозможно. Что делать?
а) Признать выручку в сумме понесенных расходов
б) Признать выручку в момент передачи контроля и задокументировать суждение
в) Не признавать выручку до оплаты
г) Распределить выручку равномерно
3. Какими способами определяется степень готовности?
а) По доле объема или по доле расходов
б) Только по актам этапов
в) По доле полученной оплаты
г) По календарным дням
4. Как отражается уточнение степени готовности на отчетную дату?
а) Как исправление ошибки
б) Ретроспективно
в) Как изменение оценочного значения
г) Не отражается
Ответы
1 – б) Можно в момент передачи контроля. Если период исполнения не превышает 12 месяцев и право закреплено, обязанность считается исполняемой в момент передачи контроля (п. 19).
2 – б) Признать выручку в момент передачи контроля и задокументировать суждение. По п. 18 при невозможности определить степень готовности выручка признается в момент передачи контроля.
3 – а) По доле объема или по доле расходов. П. 20 ФСБУ 9/2025 предусматривает два способа: по доле объема продукции или по доле расходов.
4 – в) Как изменение оценочного значения. П. 22 ФСБУ 9/2025: изменение – изменение оценочного значения по ПБУ 21/2008.
