Рассмотрим это на примере:
-
иностранный гражданин находится на территории России более 183 дней в году. Соответственно, он будет признаваться налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ);
-
он имеет источник доходов за пределами Российской Федерации, в частности, доходы от финансовых вложений в акции компании, зарегистрированной в США;
-
он подлежит налогообложению по общим правилам НК РФ без каких-либо исключений, т.к. должен уплачивать налоги в России от источников Российской Федерации, а также от источников, находящихся за ее пределами (п. 1 ст. 209 НК РФ);
-
он также подлежит налогообложению по законам США, т.к. источник дохода находится на её территории.
Проверяем наличие:
-
между этими государствами соглашения об избежании двойного налогообложения. Между Российской Федерацией и США заключён Договор от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее – «Договор»), положения которого имеют приоритет перед нормами НК РФ, в соответствии со ст.7 НК РФ;
-
его ратификацию. Например, с Эстонией такой договор тоже подписан ещё в 2002 году, но до сих пор не ратифицирован.
Изучаем условия Соглашения:
-
порядок налогообложения доходов от финансовых вложений в акции компании, зарегистрированной в США, зависит от характера полученных доходов. Если это доходы в виде дивидендов (ст. 10 Договора), то такие доходы могут облагаться налогом как в США, так и в России;
-
если же налогоплательщик получает доход в виде процентов (ст. 11 Договора), то налогообложение производится только в России.
-
в том случае, если налогоплательщик получает доход от операций по купле-продаже ценных бумаг, доходы резидента РФ будут облагаться налогом только на территории России (ст. 19 Договора).
-
если налог подлежит уплате в Российской Федерации, но был уплачен в США, в этом случае налог, уплаченный в США, подлежит зачёту в счёт российского НДФЛ (ст. 22 Договора). Для этого в декларации 3-НДФЛ, которая подается в налоговые органы РФ, нужно отразить данный доход от финансовых вложений в акции компании, зарегистрированной в США, независимо от размера дохода и приложить документ, подтверждающий уплату налога в США, для осуществления вычета. В налоговую базу по НДФЛ подлежит включению вся сумма дохода, полученная от финансовых вложений в акции компании, зарегистрированной в США. Налог на доходы физическое лицо - резидент РФ обязано уплатить по ставке, установленной в НК РФ.
Подробнее о порядке предоставления декларации, а так же необходимых документах при подаче, разъяснено в Письме ФНС России от 09.12.2020 № БС-4-11/20298@: «В целях зачёта в РФ суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, к налоговой декларации физлицу необходимо приложить документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного налога, выданные (заверенные) уполномоченным органом иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык».
Таким образом, сумма налога уменьшается на сумму налога, удержанного в США. К зачёту принимается сумма налога, удержанная в США, которая не превышает сумму НДФЛ, подлежащей уплате с этого дохода в России.
Необходимо помнить, что положения статьи 232 НК РФ не содержат самостоятельного механизма устранения двойного налогообложения, в случае неприменения положений соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Заинтересованная в устранении двойного налогообложения сторона должна самостоятельно принимать соответствующие меры, а именно ссылаться на нормы рассматриваемого договора и предоставлять соответствующие документы, поскольку в базовых нормах главы 23 НК РФ об уплате НДФЛ данные механизмы не предусмотрены.
Хотя рассмотренные нами случаи регулируют исключение двойного налогообложения с США, подобное регулирование предусматривается и для других стран, с которыми у Российской Федерации подписан договор о исключение двойного налогообложения. При возникновении подобных ситуаций первоначально стоит проверить, существует ли у России данный договор с нужной страной. Если он существует, отдельные аспекты регулирования необходимо уточнять непосредственно в нём.
Полный список стран, с которыми подписано соглашение об избежание двойного налогообложения, можно посмотреть на сайте ФНС.
Необходимо проверять актуальность данных соглашений. Например, Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» утратило свою силу с 1 января 2022 года. Следовательно, нормы исключения двойного налогообложения между этими странами больше не применяются.
28.02.2022г.
