Россия ратифицировала соглашение с Гонконгом об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и Протокол к нему (Соглашение). 03.07.2016 г. Президент РФ подписал соответствующий закон № 234-ФЗ.
Соглашение содержит очень привлекательные положения в части «пассивных» доходов: дивидендов, процентов, роялти и не только.
Налоговое соглашение в России применяется к налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц; в Гонконге – к налогу на прибыль, налогу на заработную плату и налогу на имущество. Обмен налоговой информацией распространяется также на НДС, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, уплачиваемые в России.
Основные положения документа.
Дивиденды. Дивиденды, выплачиваемые резидентом России резиденту Гонконга (либо резидентом Гонконга резиденту России) могут облагаться налогом в обеих странах. Однако, налог у источника выплаты в стране компании, выплачивающей дивиденды, не должен превышать:
·
-
5% общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на них, является компания (не являющаяся товариществом), которая прямо владеет не менее чем 15 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды;
-
10% общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
В большинстве налоговых соглашений минимальный размер доли, при которой применяется минимальная ставка, составляет 25%. Или, например, соглашение с Кипром предусматривает налогообложение дивидендов по ставке 5% при условии, если доля участия компании в капитале будет составлять не менее 100 000 евро. В остальных случаях ставка по дивидендам – 10%.
Роялти. Доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в России и выплачиваемые резиденту Гонконга (либо возникающие в Гонконге и выплачиваемые резиденту России), могут облагаться налогом в обеих странах. Однако, налог у источника выплаты в стране компании, выплачивающей такие доходы, не должен превышать 3% общей суммы доходов от авторских прав и лицензий. Ставка налога на роялти в большинстве налоговых соглашений составляет от 6% до 10%. При выплате роялти на Кипр ставка - 0%.
Проценты. Россия и Гонконг «обнуляют» налог у источника дохода на проценты: проценты, выплачиваемые российской компанией гонконгскому кредитору, не будут облагаться в России налогом. Проценты, возникающие в одной стране и выплачиваемые резиденту другой страны, подлежат налогообложению только в стране получателя процентов.
Соглашение также устанавливает правила в отношении доходов постоянных представительств, доходов от недвижимого имущества, прибыли от предпринимательской деятельности, от работы по найму и прочих категорий доходов.
Доходы от недвижимого имущества могут облагаться налогами в той стороне, где такое имущество фактически находится. Прибыль, полученная предприятием договаривающейся стороны от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этой стороне.
Соглашение предусматривает режим налогообложения доходов физических лиц аналогичный принятому в международной практике: физическое лицо уплачивает налоги со всех своих доходов в той стороне, в которой оно находится свыше 183 дней в течение 12-месячного периода. Исключение сделано для членов экипажей транспортных средств, артистов, спортсменов, государственных служащих, пенсионеров и студентов.
Для использования льгот, предусмотренных налоговым соглашением, необходимо подтверждение налогового резидентства. Сертификат налогового резидента не требует консульской легализации или апостилирования, включая использование его в судах и органах государственного управления.
Стоит напомнить, что с 1 февраля 2015 г. форма заявления для подтверждения статуса налогового резидента в Гонконге изменилась: теперь вместе с заявлением компании необходимо приложить подробную информацию, доказывающую ведение существенной деятельности в Гонконге.
Однако соглашение еще не вступила в силу. Остался последний шаг. Каждая из Договаривающихся Сторон должна письменно уведомить другую о выполнении процедур, требуемых ее законодательством для вступления в силу настоящего Соглашения. Есть надежда, что это произойдет до конца 2016 г. Соглашение будет применяться с нового налогового года (следующего за годом, в котором соглашение было ратифицировано): в России – с 1 января, в САР Гонконг – с 1 апреля.
Одновременно с вступлением этого Соглашения в силу можно ожидать исключения Гонконга из «черного» списка Минфина РФ.
Ольга Проскурина, руководитель направления, управляющий партнёр Юридической фирмы JBI Эксперт.
По состоянию на 25.07.2016 г.
