Личный фонд → Личный фонд: налоговые риски при передаче имущества

Вопрос налогообложения передачи имущества между Личными фондами напрямую не урегулирован, разъяснения на данный момент отсутствуют. 

Налог на прибыль / УСН

Безвозмездная передача имущества юридическому лицу формирует внереализационный доход у получателя (п. 8 ст. 250 НК РФ). Передача признаётся безвозмездной, если при получении имущества не возникает встречного предоставления перед передающей стороной. Таким образом, передача Личным фондом имущества выгодоприобретателю - юридическому лицу (в том числе другому Личному фонду) подпадает под критерии безвозмездной передачи.

Ранее Минфин указал, что освобождение от налога на прибыль стоимости имущества, полученного Личным фондом от организаций и(или) физических лиц, не являющихся его учредителями, нормами Налогового кодекса не предусмотрено (письмо от 12.03.2025 № 03-03-06/1/24236).

Таким образом, передача имущества от одного Личного фонда другому облагается налогом на прибыль/налогом по УСН, даже если получающий фонд указан выгодоприобретателем у передающего фонда.

НДС

По общему правилу безвозмездная передача имущества облагается НДС, поскольку такая операция признаётся реализацией. При этом Налоговым кодексом прямо предусмотрено, что передача имущества выгодоприобретателям – физическим лицам освобождена от НДС, а для юридических лиц такой льготы нет (пп. 24 п. 2 ст. 146 НК РФ). 

Ранее Минфин в числе оснований для освобождения передачи имущества от НДС допускал следующие основания:

• передача имущества НКО на уставную деятельность, не связанную с предпринимательством (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
• инвестиционный характер передачи (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Однако Минфин применяет указанные основания только в части передачи Личному фонду имущества от его учредителя. Оба аргумента формально применимы и в отношении передачи имущества между Личными фондами, но в связи с отсутствием сформированной позиции Минфина по данному вопросу возникает высокий риск доначислений.

Как итог, до появления официальных разъяснений передача имущества между Личными фондами несёт существенные налоговые риски как по прибыли, так и по НДС. Рекомендуем заблаговременно оценивать структуру сделки и при необходимости запрашивать индивидуальное разъяснение Минфина.