НДС и роялти по франшизе: как снизить налоговую нагрузку

Минфин России подтвердил: передача прав на использование ноу-хау по лицензионному договору освобождается от НДС на основании пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Аналогичная норма действует и в отношении договоров коммерческой концессии.

По договору коммерческой концессии правообладатель, как правило, передаёт пользователю комплекс исключительных прав, который может включать:

• право на товарный знак - облагается НДС в полном объёме;
• право на ноу-хау (секреты производства, стандарты, технологии, регламенты) - освобождено от НДС по пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Если в договоре роялти определено единой суммой, весь платёж облагается НДС. Однако ничто не мешает структурировать вознаграждение, разделив его на две составляющие:

• (!) Плата за использование товарного знака → облагается НДС;
• (!) Плата за использование ноу-хау → НДС не облагается.

В результате налоговая база по НДС уменьшается на сумму, приходящуюся на ноу-хау.

Подход рабочий, но необходимо учитывать риски:

1. Экономическое обоснование разделения.
   Пропорция должна быть разумной и обоснованной. Если 90% роялти приходится на необлагаемое ноу-хау, а на товарный знак - лишь символическая сумма, возрастает риск доначисления. Важна чёткая договорная конструкция и деловая цель разделения.
2. Ноу-хау должно существовать реально.
   Необходимо, чтобы в отношении передаваемых сведений был надлежащим образом введён режим коммерческой тайны. Для фиксации наличия ноу-хау и его наполненности ноу-хау можно задепонировать.
3. Раздельный учёт.
   При наличии облагаемых и необлагаемых операций необходимо вести раздельный учёт по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). 

Письмо Минфина ещё раз подтверждает устойчивую льготу по НДС в отношении ноу-хау. При грамотной структуризации договора коммерческой концессии разделение роялти - это законный и вполне рабочий инструмент налогового планирования. Главное - не злоупотреблять пропорцией и обеспечить реальность передаваемого ноу-хау.

Автор:
Папкова Анастасия Сергевна, юрист JBI Group