По состоянию на 21.01.2013 г.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (редакция п. 4 ст. 259 НК РФ до 01.01.2013 года).
Эта некорректная формулировка Налогового кодекса изменена на более точную. Но данный вопрос будет актуален еще несколько лет, так как прошедшие периоды налоговые проверяют на основании норм права, действовавших в соответствующие года.
По вопросу зависимости начала амортизации от гос. регистрации прав на объект у судов было разное мнение: кто-то говорил, что обязательно надо подать документы на регистрацию прав собственности (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2012 по делу N А03-17670/2011; Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2012 по делу N А65-34738/2011), а кто-то решал, что достаточно ввести в эксплуатацию и можно начислять амортизацию (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.08.2012 по делу N А32-22683/2011; Постановление ФАС Уральского округа от 02.11.2012 N Ф09-9420/12 по делу N А50-23794/2011).
Минфин придерживался первой позиции, например, Письмо Минфина России от 17.08.2012 г. № 03-06-06/1/421 …Таким образом, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию…
На практике довольно часто встречается ситуация, что построенные здания эксплуатируются, но, по разным причинам, документы на государственную регистрацию прав собственности не подаются. И здесь всегда был большой риск претензий со стороны налоговых органов, если организация рискнула и стала начислять амортизацию.
В связи с отсутствием единообразной практики судов ВАС 30 октября 2012 года рассмотрел спор между ОАО «Шахтой «Большевик» и межрайонной инспекцией по данному вопросу.
На основе бухгалтерского учета строится налоговый учет. В бухгалтерском учете для постановки объекта на баланс как основного средства принимаются строения независимо от подачи документов на государственную регистрацию прав. Если следовать логике налоговых органов, в бухучете объект будет списываться, а в налоговом амортизация начисляться не будет. В то время как гл. 25 НК РФ не устанавливает иных сроков для начала амортизации, чем 1-ое число месяца, следующего за вводом ОС в эксплуатацию.
Итак, судьи решили, начало начисления амортизации связано только с вводом объекта в эксплуатацию, но никак не с фактом подачи документов на гос.регистрацию прав на имущество.
Руководитель налоговой практики Проскурина Ольга Васильевна
