Если у общества (ООО/АО) стоимость чистых активов меньше уставного капитала два года подряд, общество в течение шести месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано либо уменьшить уставный капитал до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, либо объявить о ликвидации общества (п. 4 и 6 статьи 35 ФЗ от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и п. 4 статьи 30 ФЗ от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
В этой связи необходимо понимать:
1. как определить финансовый год;
2.как рассчитать стоимость чистых активов общества;
3.как и когда уменьшить уставный капитал, чтобы не платить лишние налоги.
Финансовый год соответствует календарному году - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица(п. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Стоимость чистых активов общества определяется по данным бухгалтерского учета, активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса (Приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов»). Суды также при определении величины чистых активов принимают во внимание их величину по данным бухгалтерского учета (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.2012 по делу № А65-12721/2011).
Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путём уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.
Важно знать! Сумма уменьшения уставного капитала может стать внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли Общества. Зависит это от совокупности двух факторов (под. 16 ст. 250 НК РФ, Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.10.2009 № ВАС-11664/09):
1. если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке и
2.такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости взносов (вкладов) акционерам (участникам).
Однако, если общество уменьшает свой уставный капитал во исполнение обязанностей, возложенных на него законодательством РФ (в том числе: уменьшение уставного капитала до размера не превышающего стоимости чистых активов общества; погашение обществом по истечении одного года с момента приобретения, принадлежащей ему доли в уставном капитале; когда общество, обязанное выплатить действительную стоимость доли либо выдать в натуре имущество такой же стоимости за счёт разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала, не имеет такой разницы в достаточном количестве), то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль и, соответственно, не возникает внереализационный доход в виде суммы уменьшения уставного капитала(под. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.10.2018 № 03-03-06/1/77371).
Таким образом, если общество уменьшает свой уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, во исполнение обязанностей, возложенных на него законом, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль, и, соответственно, не возникает внереализационный доход в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения.
Хорошие=плохие новости! В связи с пандемией и санкциями, законодательством предусмотрены следующие льготы: снижение стоимости чистых активов общества ниже размера его уставного капитала по окончании 2020 г. и 2022 г. не учитывается при принятии решения о ликвидации или уменьшении уставного капитала общества.
Поэтому 2020 г и 2022 г. не принимаются в расчет при определении двухлетнего финансового периода и освобождают компании от обязанностей по принятию решений об уменьшении уставного капитала или объявлению о ликвидации (ФЗ от 07.04.2020 № 115-ФЗ, ФЗ от 08.03.2022 № 46-ФЗ).
Например:
2019 год – стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;
2020 год (льгота) – норма закона не применяется;
2021 год – стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;
2022 год (льгота)– норма закона не применяется.
В каком году Общества будут обязаны привести уставный капитал в соответствие с чистыми активами в обязательном порядке, на данный момент определить невозможно, т.к. законодатель может и далее вводить льготные периоды.
Исходя из сказанного, в 2021 и в 2023 году у обществ не возникает обязанности принимать решения либо об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов, либо о ликвидации общества.
(!) Вместе с тем, Обществам необходимо учитывать, что в случае добровольного уменьшения уставного капитала, доход в виде суммы, на которую произошло это уменьшение, учитывается при определении базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ (Письма Минфина России от 27.01.2021 № 03-03-06/1/4662, от 26.01.2021 № 03-03-06/1/4337).
