Определением СКЭС ВС РФ от 17 апреля 2026 г. № 309-ЭС24-21782 по делу № А50-28917/2023 Верховным Судом высказана позиция о праве на освобождение от НДФЛ стоимости полученного в дар коммерческого имущества от близкого родственника, когда сторонами сделки являются ИП.
Оговорка: одаряемый ИП применял ОСНО.
Напомним, что ранее в ситуациях, когда дарился коммерческий объект, и при этом обе или одна из сторон сделки по дарению имеет (имела незадолго до передачи объекта) статус ИП, налоговые органы признавали невозможным использование одаряемым родственником освобождения от НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Причём в применении льготы равнозначно отказывали при применении стороной (-ами) сделки как УСНО, так и ОСНО.
Позицию налоговых органов активно поддерживали суды (см., например, дела №А12-21982/2024, №А66-11560/2023). Для упрощенцев опирались на положения п. 8 ст. 250 НК РФ, а для ИП, применяющих ОСНО (либо физ. лиц, не имеющие статус ИП, но пользующихся полученным в дар имуществом фактически в предпринимательских целях), на «своеобразном» толковании п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Ключевым являлись отсылки на необходимость фактического использования полученного в дар имущества исключительно в личных целях.
«Неудобная» позиция Минфина.
В 2025 г. Минфин России в своем письме от 10.04.2025 № 03-04-05/35604 уже указывал, что «ограничения в применении освобождения от налогообложения в случае дарения недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, вышеуказанным положением статьи 217 НК РФ не установлены». Однако на указанную позицию нижестоящие финансовые органы благополучно «закрывали глаза». И на это, кстати, обратил внимание Верховный Суд в своём Определении.
Теперь игнорировать не получится! ВС РФ указал:
- «…отношения по дарению между членами семьи и (или) близкими родственниками по своей природе не предполагают и не могут предполагать экономического (предпринимательского) характера сделки между дарителем и одаряемым, поскольку имущество меняет своего собственника, но остается внутри круга лиц, связанных между собой близким родством…»;
- «…возможность освобождения дохода от обложения НДФЛ связывается законом исключительно с наличием семейных или близкородственных отношений между дарителем и одаряемым. Ограничение сферы применения освобождения от налогообложения в зависимости от характера использования полученного в дар недвижимого имущества (возможный или фактический), его функциональных характеристик, наличия у дарителя или одаряемого статуса индивидуального предпринимателя законом не предусмотрено, как это не имело бы значение и при налогообложении доходов, получаемых в порядке наследования.».
Также интересным остаётся возможность пересмотра решений судов, принятых ранее не в пользу налогоплательщиков-одаряемых. Исходя из п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ, пересмотр судебных актов возможен по мотиву определения либо изменения практики применения правовой нормы на основании Постановлений Пленума или Президиума ВС, и только в том случае, если в соответствующем акте ВС РФ содержится указание на возможность пересмотра вступивших в законную силу судебных актов в силу данного обстоятельства. Таким образом, на данный момент пересмотр ранее принятых решений судов по указанной проблеме под большим вопросом.
При этом Определение ВС РФ однозначно можно и нужно использовать в текущих и будущих спорах с налоговиками при дарении коммерческой недвижимости между родственниками.
