Из-за участившихся случаев вывода имущества в период ведения налоговой проверки налоговый орган лоббирует внесение изменений в НК РФ о праве выносить обеспечительные меры при принятии решения о начале проверки, а не в момент вынесения решения об её итогах.
Обеспечительные меры могут быть приняты, если у инспекции есть достаточные основания полагать, что налоговую задолженность, которую инспекция доначислила решением по итогам проверки, нельзя будет взыскать. Эти меры, прежде всего, направлены на то, чтобы защитить имущественные интересы бюджета (п. 10 ст. 101 НК РФ).
До недавнего времени дебиторская задолженность учитывалась в стоимости имущества для определения права налоговой арестовать счета. А теперь?
Теперь дебиторская задолженность не может использоваться в целях принятия обеспечительных мер. Открытый перечень видов имущества, на которые налоговый орган может наложить запрет на отчуждение, содержится в пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ. Дебиторская задолженность в перечне не названа. Более того, для целей Налогового кодекса РФ по общему правилу имущественные права, к которым относится и дебиторская задолженность, не признаются имуществом. Такой вывод сделала ФНС в своих разъяснениях (Письмо ФНС России от 20.07.2023 г. № КЧ-4-18/9261@) и подтвердила решением Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2022 № АКПИ22-118.
В своём решении ВС РФ указал: «Дебиторская задолженность является правом требования, принадлежащим должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.
Дебиторская задолженность не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ, и не может использоваться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер.»
Последняя арбитражная практика также придерживается этой позиции Постановление АС Поволжского округа от 13.02.2024 № А55-1919/2023.
Напомним, что существует регламентированный порядок наложения обеспечительных мер.
После вынесения решения по итогам проверки инспекция может принять следующие обеспечительные меры (п. 10 ст. 101 НК РФ):
· запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;
· приостановление операций по счетам в банке.
Запрет на свободное отчуждение имущества
Решение о введении запрета на свободное отчуждение имущества может быть принято с момента вынесения итогового решения по проверке и до момента его исполнения. Причём не имеет значения, вступило решение по итогам проверки в силу или нет (п. 10 ст. 101 НК РФ).
Если стоимость вашего имущества, на которое был наложен запрет, больше задолженности, то по последней позиции инспекция укажет сумму, в пределах которой действует запрет.
Стоимость имущества считается по данным бухгалтерского учёта последовательно в отношении следующих групп имущества (пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ):
1) любая недвижимость, в том числе и та, которая не участвует в производстве продукции (работ, услуг);
2) транспортные средства, ценные бумаги, предметы дизайна служебных помещений;
3) иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
4) готовая продукция, сырье и материалы.
Сначала инспекция определит стоимость имущества первой группы (недвижимость). Затем она сравнит эту стоимость с суммой недоимки, пеней и штрафов, которую вы должны уплатить:
• если стоимость недвижимости больше суммы недоимки (пеней, штрафов), то под запрет попадет только имущество первой группы;
• если стоимость недвижимости окажется меньше, то запрет может быть распространен на вторую группу. А при недостаточности средств с учётом второй группы - на третью группу, а затем - на четвёртую.
Если вы нарушите запрет на свободное отчуждение имущества, то директора организации (главбуха или иное должностное лицо), ИП могут привлечь к административной ответственности в виде штрафа от 2 000 до 4 000 руб. или ограничиться предупреждением (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Приостановление операций по счетам в банке
Заблокировать операции по счетам в банке инспекция может только при выполнении следующих условий (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ):
• принят запрет на свободное отчуждение всего имущества налогоплательщика;
• стоимость этого имущества меньше недоимки, пеней и штрафов.
Если инспекция заблокирует у вас счет, но при этом не наложит запрет на отчуждение имущества, то решение о принятии обеспечительных мер можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе и (или) в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).
Инспекция может заблокировать на банковском счёте только ту часть средств, которой не хватает для оплаты после запрета на свободное отчуждение. Эта сумма будет соответствовать разнице между общей суммой долга и стоимостью всего имущества налогоплательщика по данным бухгалтерского учёта (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).
Приостановление операций по счетам в банке в качестве обеспечительной меры применяется в общем порядке (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).
