Высокие ставки по депозитам сегодня дают возможность неплохо заработать на своих деньгах, но с полученных процентов надо заплатить НДФЛ. Если физ. лицо, имеющие депозиты в банке, срок которых в скором времени истечёт, не хочет продлевать договор, а вместо этого откроет депозиты на ИП? Не признает ли налоговый орган такие действия необоснованными? Давайте разберёмся.
Иногда налоговый орган принимает решение по депозиту ИП о начислении на проценты от такого вклада НДФЛ, а не налога по УСН.
Если вы заключили договор с банком как ИП, то всю сумму процентов по вкладу должны включить именно в базу по УСН. При этом даже если физ.лицо (одновременно являющееся ИП) вносит личные средства на расчётный счёт самого же ИП, то внесённые личные денежные средства физлицом не будут являться доходом по УСН, а уже полученные проценты от размещения ИП данных средств на депозит также подлежат обложению налогом по УСН у ИП. Важно при зачислении денег на счёт ИП указывать в назначении платежа, например, «пополнение счёта личными средствами», чтобы с пополнения не заплатить упрощёнку.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ на УСН при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ). Таким образом, по общему правилу проценты по банковским вкладам бизнесмен должен включить в состав облагаемых "упрощённым" налогом доходов.
В главе 26.2 НК РФ есть положение, которое освобождает доходы предпринимателей, перешедших на УСН, от уплаты НДФЛ. Это прямо предусмотрено в п. 3 ст. 346.11 НК РФ. В этой норме есть исключение: НДФЛ придётся заплатить с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ. При этом пункт 2 с 2021 года утратил силу, а п. 5 ст. 224 НК РФ не установлены налоговые ставки по НДФЛ в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках.
Ранее специалисты финансового ведомства придерживались мнения, что проценты по банковским вкладам облагаются НДФЛ (письма Минфина России от 22.06.2017 № 03-11-11/39337, от 25.04.2017 № 03-11-11/24735). Соответственно, после изменений в НК практика поменялась.
Уже в письме от 20.04.2022 № 03-04-05/35254 Минфин России пояснил, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ. Поэтому доходы ИП в виде процентов по договорам банковского вклада (банковского счета) в рамках предпринимательской деятельности учитываются при расчёте налоговой базы по УСН. Следовательно, НДФЛ с них не уплачивается.
Что же касается судебной практики, то риторика у судов такая: уплату налога по УСН признают правомерной, если суд установит, что во взаимоотношениях с банком Налогоплательщик действовал именно как ИП, а не как физ.лицо. Суды приходят к такому выводу, в том числе, когда:
· средства на депозит вносились с расчетного счета ИП и проценты зачислялись на расчетный счет ИП,
· пакет документов для заключения договора подавался от имени ИП,
· ставка по депозиту иная, чем по вкладам для физлиц,
· договоры с банком заключались систематически,
· один из видов деятельности ИП - предоставление займов:
определение ВС РФ от 16.04.2018 № 301-КГ18-3007;
постановление от 19 января 2018 г. по делу № А28-5013/2017;
постановление арбитражного суда Волго-вятского округа от 27 декабря 2017 г. по делу № А28-1467/2017.
