Основной причиной списания долга перед кредитором является истечение срока исковой давности. При этом, сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учёте организации. Это подтверждается и в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.04.2019 № Ф08-1132/2019 по делу № А63-9077/2018 и в других постановлениях судов различных регионов и округов.
Особое внимание стоит уделить списанию кредиторской задолженности по причинам, не связанным со сроком давности, в том числе при исключении контрагента-кредитора из ЕГРЮЛ по инициативе ИФНС. Если не учесть в доходах непогашенную перед ним кредиторскую задолженность, налоговая инспекция доначислит налог.
По данному вопросу в Постановление АС Западно-Сибирского округа от 6 марта 2023 г. по делу № А75-10502/2022 суд пришел к выводу, что при исключении кредитора из ЕГРЮЛ из-за недостоверных сведений, у его должника возникает внереализационный доход при непогашенной перед ним кредиторской задолженности.
Позиция организации в данном споре заключалась в том, что доход отсутствует, так как исключение контрагента из ЕГРЮЛ из-за недостоверных сведений не приравнивается к ликвидации юридического лица.
Однако суд вынес решение в пользу налогового органа и указал, что в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым. Юридически значимые основания, свидетельствующие с высокой долей вероятности о прекращении обязательства налогоплательщика перед кредитором, подлежат установлению с учётом норм гражданского законодательства (Определение Конституционного Суда РФ от 28.04.2022 № 1089-О). В соответствии со ст.419 ГК РФ обязательство может быть прекращено ликвидацией юридического лица, кроме случаев, когда исполнение возложили на иное лицо по закону. Судом было установлено, что, так как контрагента исключили из ЕГРЮЛ, долг в его пользу взыскать нельзя. Поэтому сумма спорной задолженности должна была быть учтена как невозможная к взысканию во внереализационных доходах.
При этом помните: не во всех случаях можно списать дебиторскую задолженность в расходы, если вашего должника исключили из ЕГРЮЛ!
Статья подготовлена при участии младшего юриста JBI Group Матико Е.Е.
