Как разъяснили ФНС России (письмо от 06.04.2026 № СД-36-3/2711@) и Минфин России (письмо от 23.01.2026 № 03-07-11/4227), доходы предпринимателя по ПСН учитываются суммарно за весь календарный год, независимо от того, действовал ли ИП непрерывно или прекращал и снова возобновлял деятельность.
Это означает, что налоговые органы рассматривают ИП как одного и того же налогоплательщика в пределах года, несмотря на новый ОГРНИП. Поэтому доход, полученный до снятия с учёта, и доход после повторной регистрации складываются вместе.
Например, если предприниматель заработал значительную часть дохода в первой половине года, затем закрыл ИП, а позже снова зарегистрировался и получил дополнительный доход, всё это будет учтено в общей годовой сумме. При превышении установленного лимита право на применение ПСН в следующем году утрачивается.
Таким образом, схема с «перезапуском» ИП не снижает налоговую нагрузку и не позволяет обойти ограничения по доходам.
Пример с цифрами
Предприниматель, занимающийся разработкой сайтов, применяет ПСН и получает доходы по нескольким видам услуг. В 2026 году он зарабатывает 12 млн рублей по основному патенту и 9 млн рублей по дополнительным услугам. Несмотря на то, что доходы распределены по разным направлениям, для ПСН они учитываются в совокупности.
Общий доход за 2026 год составляет 21 млн рублей, что превышает установленный лимит в 20 млн рублей. В результате предприниматель утрачивает право на применение ПСН и должен перейти на иной налоговый режим с перерасчётом обязательств.
При этом превышение лимита в 2026 году влияет и на следующий период: поскольку доход за год составил 21 млн рублей, в 2027 году применять ПСН уже нельзя, даже если доход будет ниже нового лимита в 15 млн рублей.
Аналогично с УСН: происходит утрата права на УСН при достижении установленного порога и возникает обязанность по уплате НДС.
Таким образом, схема с «перезапуском» ИП не снижает налоговую нагрузку и не позволяет обойти ограничения ни по ПСН, ни по УСН. Поэтому ключевая задача предпринимателя — контролировать общий доход за календарный год, а не рассчитывать на формальное разделение бизнеса через закрытие и повторную регистрацию.
