Как известно, с 1 января 2019 года движимое имущество предприятий повторно перестало быть объектом обложения налогом на имущество. Теперь под налог попадает только недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств (как мы писали, эта ситуация продлится недолго). Поэтому сейчас остро стоит вопрос отнесения имущества к недвижимости.
Согласно действующему законодательству недвижимое имущество организации подлежит налогообложению даже при условии, что оно (п.1 ст. 374, ст. ст. 377, 378, 378.1 НК РФ):
- передано другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение;
- передано в доверительное управление (кроме передачи в ПИФ);
- внесено в совместную деятельность;
- получено по концессионному соглашению;
- получено организацией, как управляющей компанией ПИФа.
Кроме того налогом на имущество организаций могут облагаться жилые дома и помещения, даже если они не числятся на балансе организации как основное средство (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Возможность ухода от уплаты налога на имущество подвигла как предпринимателей, так и проверяющие органы начать перегибать палку каждому в свою сторону. А всё почему? На практике организации сталкиваются с проблемой, какое конкретно имущество отнести к движимому, а какое к недвижимому, так как Налоговый кодекс не содержит эти определения.
В данном случае следует руководствоваться понятиями, закрепленными в других отраслях законодательства Российской Федерации (п.1 ст.11 НК РФ). Но тут тоже не все так ясно.
В соответствии с п. 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся:
- земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
- подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, возможно отнесение и иного имущества;
- жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если они поставлены на кадастровый учёт.
Однако данный перечень не раскрывает все виды объектов, которые могут быть отнесены к недвижимому имуществу. В связи с этим налоговые органы очень вольно начали трактовать "неразрывность с землёй" и "перемещение с ущербом". Например, асфальтовое замощение, металлический забор и ворота, линия электропередачи и др. (Постановление Федерального Арбитражного суда г. Москва от 11.04.2013г. по Делу No А41-28327/11, Постановление Федерального Арбитражного суда г. Брянск от 26.01.2012г. по Делу No А14-662/2011, Постанонавление 17- го Арбитражного Апелляционного суда г. Перьмь от 09.02.2011г. No 17АП-8837/2010-ГК)
В настоящее время по этому вопросу сформировалась обширная судебная практика, а также были даны многочисленные разъяснения государственными органами.
В определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.04.2016 по делу № 310-ЭС15-16638 суд указал, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (абзац первый пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса), либо в силу прямого указания федерального закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (абзац второй пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса).
Согласно определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, А05-879/2018 в целях налогообложения оборудование, предназначенное для производства, является движимым имуществом. Факт монтажа оборудования в специально возведенном для его эксплуатации здании, а также тот фак, что последующий демонтаж и перемещение потребуют дополнительных затрат и частичной ликвидации здания не означает, что это оборудование предназначено для обслуживания здания.
В судебной практике можно выделить конкретные объекты, которые отнесены судом к недвижимости. Например, трансформаторная подстанция, трубопровод, газоход и др. (Определение Верховного суда от 03.09.2018г. No 307-КГ18-13146 , Определение Верховного суда от 11.12.2018г. No 305-КГ18-20539)
К движимому имуществу, например, суды относят: вдольтрассовую кабельную линию связи газопровода-отвода, замощение, ограждение и др. (Постановление Федерального Арбитражного суда г. Екатеринбург от 22.08.2006 по Делу NoФ09-6605/06-С3 , Определение Высшего Арбитражного суда от 10.04.2009г. No ВАС-4249/09, Постановление Высшего Арбитражного суда от 24.09.2013г. No 1160/13).
Кроме того, существуют такие объекты, которые неразрывно связаны с землей, но не являются объектом недвижимости (асфальтовые, бетонные площадки, футбольные или гольф-поля и т.п.). Они не обладают самостоятельными полезными свойствами, но служат для улучшения свойств земельного участка. Такие объекты следует признать неотъемлемой частью земельного участка, которые не подлежат обложению налогом на имущество организаций (также как и земля).
Письма ФНС и Минфина (ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@, от 08.02.2019 N БС-4-21/2181, N БС-4-21/2179, от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@, Минфина России от 24.12.2018 N 03-05-05-01/94044) обобщают судебную практику и в своих рекомендациях выделяют следующие критерии отнесения объектов к недвижимому имуществу:
1. наличие прочной связи объекта с землей (т.е. объект расположен на монолитном железобетонном фундаменте или имеет технологическое соединение с другими объектами подземными коммуникациям);
2. перемещение объекта невозможно без несоразмерного ущерба его назначению;
3. объект зарегистрирован в Едином государственном реестре недвижимости (данный критерий должен применяться в сочетании с другими критериями, так как согласно п.38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2018 № 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости);
4. объект входит в состав недвижимости (ОКОФ ОК 013-2014 и ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 №384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений");
5. наличие у объекта самостоятельных полезных свойств, которые могут быть использованы в экономической деятельности независимо от земельного участка, на котором он находится (например, покрытие (замощение) из бетона, асфальта, щебня и других твердых материалов не относятся к недвижимости, так как они обеспечивает чистую, ровную и твердую поверхность, но не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится - Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.06.2016 N Ф05-5965/2016 по делу N А41-81490/15);
6. функциональное назначение объекта является неотъемлемой часть. функционирования недвижимости (например, лифты, эскалаторы, системы вентиляции здания и др.).
Такие критерии являются рекомендуемыми для сотрудников налоговых органов, осуществляющих мероприятия налогового контроля. Все это позволит сформировать единообразную судебную практику, а также определять налогоплательщикам вид имущества, с которого должен быть уплачен налог на имущество организаций.
29.10.2019 г.
