«Двойная ответственность» – как ФНС взыскивает долги через «чужие» компании

Налоговые органы всё активнее используют механизм взыскания недоимки не только с самого налогоплательщика, но и с иных лиц, которые признаются взаимозависимыми или взаимосвязанными. С 2022 года п. 3 ст. 45 НК РФ действует в редакции, позволяющей налоговой службе обходить процедуру банкротства и напрямую получать деньги с компаний-дублёров, на которые был переведён бизнес должника. Верховный Суд РФ в своей позиции поддержал данный подход ещё в 2016 году. 

Что говорит закон (п. 3 ст. 45 НК РФ)?

Если у организации есть задолженность по итогам налоговой проверки, которая числится более трёх месяцев, ФНС вправе взыскать её:

• с основного (преобладающего) общества за счёт дочернего, и наоборот;
• с любых лиц, признанных судом иным образом зависимыми с должником, – даже если формально они не являются взаимозависимыми по ст. 105.1 НК РФ (нет доли участия, родства и т.п.). 

При этом не требуется ни банкротства должника, ни оспаривания сделок. Достаточно доказать, что выручка от бизнеса должника стала поступать на счета другого лица, или имущество / деньги были переданы такому лицу в период проверки, и это сделало невозможным взыскание долга с самого налогоплательщика.

В большинстве случаев суды удовлетворяют требования налогового органа о признании зависимыми компаний и о взыскания задолженности. 

Например, компания-должник после выездной проверки перевела деятельность на взаимозависимое лицо, затем – на третье общество. Налоговая потребовала признать должника и третье общество зависимыми и взыскать недоимку (дело № А52-7544/2024).

На основании чего суд сделал выводы и признал компании зависимыми: 

• общество создано в период спора о взыскании долга с первого лица;
• у нового общества не было активов для ведения деятельности;
• учредитель не имел доходов в год создания;
• не раскрыты источники вклада в уставной капитал;
• виды деятельности, адреса, аренда, товарный знак, сайт – полное совпадение;
• 91% сотрудников перешли от прежнего должника;
• общие контрагенты и рост выручки у нового юрлица при падении у старого. 

В другом деле - № А48-1490/2025 - учредители должника после начала налоговой проверки приобрели компанию-пустышку, переименовали её, а учредителями и руководителем поставили своих супруг. Через эту компанию продолжил функционировать тот же бизнес.

Что доказала ФНС в этом случае:

• снижение выручки должника с 59 млн руб. (2020) до 0 в 2023 году;
• рост выручки ответчика с 0 до 31 млн руб.;
• переход более 50% сотрудников;
• те же контрагенты, те же договоры, то же оборудование и адрес;
• брачные договоры и разводы супругов – в разгар проверки.

На основании этого суд сделал вывод, что взаимозависимость не ограничена ст. 105.1 НК РФ. Суд вправе признать зависимыми любых лиц, если их согласованные действия привели к невозможности взыскания долга. 

Несмотря на рассмотренные прецеденты, на практике встречаются случаи отказа в требовании налоговых органов.  

В деле № А12-18793/2024 налоговая полагала, что ООО после проведения ВНП перевело свою деятельность на взаимозависимое лицо – ИП родного брата руководителя должника. В обоснование налоговый орган ссылался на:

• тождественность видов деятельности (оптовая торговля топливом и нефтепродуктами);
• один адрес осуществления деятельности;
• общие контрагенты;
• уменьшение операций по счетам должника после начала проверки и увеличение операций у предпринимателя;
• выдача доверенностей на одно и то же лицо.

Апелляция пришла к выводу, что налоговый орган не доказал наличие условий, предусмотренных п. 3 ст. 45 НК РФ.
Основные причины отказа:

• не доказан «перевод бизнеса» и получение ответчиком выручки должника;
• заключение договоров с контрагентами (в т.ч. муниципальными) происходило по деловым причинам, а не в рамках схемы ухода от налогов;
• отсутствие доказательств перехода сотрудников, клиентской базы, имущества, материалов;
• нахождение по одному адресу и родственные связи не являются достаточным основанием для взыскания;
• отсутствие доказательств вывода имущества и невозможности взыскания с должника. 

Таким образом, необходимо учитывать, что налоговая может взыскивать долги не через банкротство (где есть защита кредиторов), а напрямую – быстрее и эффективнее. Компания-дублёр в таком случае отвечает всем своим имуществом.

Автор статьи: 
Сон Анна Сергеевна, старший юрист JBI Group