Как платить УСН только 1%?

Сейчас среди предпринимателей модна тема регистрации в регионах России, где установлены сниженные ставки УСН.

(!) Но смена регистрации с целью применения пониженной ставки может быть признана фиктивной по ряду признаков. ФНС ведет контроль такой миграции, так как это один из распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды.

Рассмотрим подробнее факторы риска для индивидуальных предпринимателей.

ИП достаточно изменить адрес места регистрации физического лица для того, чтобы встать на учёт как индивидуальный предприниматель в другом налоговом органе, при этом сведения в налоговый (регистрирующий) орган поступят автоматически от ФМС России. И ИП начинает пользоваться пониженной ставкой налога нового субъекта РФ.

ИП нельзя привлечь к ответственности только за то, что он зарегистрировался в регионе, где введены налоговые льготы. Не считается незаконным и ведение предпринимательской деятельности на УСН в одном регионе, а проживание в другом.

Вопреки этому формируется отрицательная судебная практика, связанная с доначислением налога по ставкам, принятым в регионе ведения предпринимательской деятельности в связи с формальной сменой регистрации.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 25.06.1993 № 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» под фиктивной регистрацией гражданина РФ по месту пребывания или по месту жительства понимается регистрация гражданина РФ по месту пребывания или по месту жительства на основании представления заведомо недостоверных сведений или документов для такой регистрации, либо его регистрация в жилом помещении без намерения пребывать (проживать) в этом помещении, либо регистрация гражданина Российской Федерации по месту пребывания или по месту жительства без намерения нанимателя (собственника) жилого помещения предоставить это жилое помещение для пребывания (проживания) указанного лица.

В каких случаях смена регистрации может быть признана фиктивной или формальной, целью которой является только получение необоснованной налоговой выгоды? Какие аргументы налоговой помогают выиграть спор?

В налоговом споре по делу № А83-14979/2021 (рассмотрено в трёх инстанциях) ИП, проживающий и ведущий бизнес в республике Марий Эл, сменил регистрацию на Республику Крым.

Инспекторы посчитали необоснованной применение пониженной ставки налога в размере 4%, действующей в республике Крым, тогда как ИП должна применяться ставка в размере 6%, поскольку регистрация в Республике Крым фактически направлена на искусственное создание условий по использованию пониженной ставки УСН с целью занижения налога и получения налоговой экономии.

Доказательная база налогового органа строилась на следующем:

1. У предпринимателя отсутствовала собственность и не подтверждён факт его нахождения в Республике Крым.

2. Инспекция проанализировала ведение предпринимательской деятельности ИП: место отправки отчетности, место нахождения основных контрагентов, места отгрузки товаров, места выполнения работ/оказания услуг – это была Республика Марий Эл.

Суд сделал вывод, что установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства и собранные доказательства позволили налоговому органу прийти к обоснованному выводу о том, что действия налогоплательщика носили противоправный характер, поскольку были направлены на получение налоговой выгоды за счет создания искусственных условий по использованию пониженной налоговой ставки, а регистрация на территории республики Крым являлась формальной.

В другом схожем налоговом споре по делу № А83-6320/2018 к делу было приложено письмо отдела по вопросам миграции УМВД России об установлении факта фиктивной регистрации по месту жительства гражданина РФ, а также письмо почтамта ФГУП «Почта Крыма», уточняющее факт получения доверенным лицом заказных писем с уведомлением, направленные по адресу ИП в Крым на его имя. Инспекция также запрашивала в УМВД России информацию в отношении ИП о приобретённых железнодорожных и авиабилетов, как на отправление из территории Республики Крым, так и на прибытие на её территорию.

Ещё один аргумент инспекторов – согласно сведениям о среднесписочной численности работников за 2015 год у ИП отсутствуют наёмные лица. В базах налоговых органов нет информации о представлении предпринимателем сведений по форме 2-НДФЛ о выплаченных доходах физическим лицам в 2015 году. Таким образом, ИП не мог передать полномочия по ведению предпринимательской деятельности.

Суд опроверг довод ИП о том, что регистрация по месту жительства является лишь способом учёта граждан в пределах РФ, носящим уведомительный характер и отражающим факт нахождения гражданина по месту пребывания или жительства, и ИП исполнил свою обязанность по уведомлению о месте своей регистрации. Суд указал, что регистрационный учёт в силу прямого указания закона вводится в интересах не только самого гражданина, собственника жилого помещения и других граждан, но и в интересах государства и общества, то есть Российской Федерации.

Таким образом, если ИП осуществляет «переезд» в другой регион только лишь с целью экономии на налоге УСНО, то такая схема очень рискованна.

Пониженные налоговые ставки УСН в субъектах РФ независимо от вида деятельности в 2023 году.

Статья подготовлена при участии  юриста JBI Group Почеповой С.А.