Разберём интересное дело по вменению доходов, исходя из размера денег, внесённых на счёт в банк: Решение Арбитражного суда Кемеровской области по делу №А27-3874/2022 от 20.05.2024 г.
ИП Агекян Э.Э. в 2017-2018 гг. регулярно (2 раза в месяц) вносил наличные средства на счета, открытые им в качестве физического лица.
Налоговики доначислили НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц и налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, а также соответствующие суммы пени и штрафов.
ИП Агекян Э.Э. подал иск о признании недействительным Решения налогового органа. Суды трёх инстанций согласились с неправомерностью начисления НДС, однако в части начисления НДФЛ дело было направлено на новое рассмотрение.
Налоговый орган указывал на:
- направленность действий налогоплательщика на извлечение ничем не обусловленного дохода в обход действующего закона и намеренное сокрытие источника получения дополнительного дохода в целях избежания налогообложения;
- источником зачисленных на счета денежных средств явились денежные средства, выведенные через взаимозависимое лицо посредством технических компаний;
- указанный источник дохода не был задекларирован Агекяном Э.Э.
Следовательно, рассматриваемые денежные средства являются экономической выгодой, определяемой в соответствии с главой 23 НК РФ как иной доход, право на распоряжение которым возникло у Агекяна Э.Э.
Однако суд не согласился с доводами налоговой. Суд указал, что именно на налоговом органе лежало бремя доказывания факта и размера вмененного предпринимателю дохода, поскольку налоговый орган исходил из того, что суммы, внесенные предпринимателем на свои расчетные счета в банке, являются иным доходом, полученным в результате осуществления деятельности в Российской Федерации (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
При этом, согласно доводам суда доначислить сумму НДФЛ возможно, только если обнаружены незадекларированные налогоплательщиком доходы, а также установлен источник происхождения денежных средств, вид дохода и дата его получения налогоплательщиком (письмо ФНС России от 16.11.2015 № БС-4-11/20019@). Указанные выводы напрямую следуют из положений главы 23 НК РФ.
Так, суд указал, что сам факт внесения предпринимателем денежных средств на свои счета в банке не является достаточным основанием для квалификации данных денежных средств как налогооблагаемого дохода. Иное противоречит статье 223 НК РФ, поскольку моментом определения налоговой базы является дата фактического получения дохода, а не дата внесения денежных средств на счёт.
Также суд отметил, что налоговым органом не представлено доказательств того, что выведенные и обналиченные денежные средства впоследствии были переданы непосредственно Агекяну Э.Э. и, что именно они были внесены на его счета и в спорный период. Более того, в ходе проверки предпринимателя факты сокрытия следов происхождения доходов с целью уклонения от уплаты налогов (легализация обналиченных денежных средств) установлены не были.
Таким образом, вывод налогового органа относительно происхождения источника денежных средств, внесённых на свои счета в личных целях со ссылкой на обстоятельства аффилированности (взаимозависимости) налогоплательщика и организаций, где он являлся руководителем и/или учредителем, суд посчитал недостаточно обоснованным и не подтвёржденным соответствующими доказательствами.
Суд также обратил внимание на то, что суд не учитывает материалы уголовного судопроизводства и руководствуется только материалами проверки и представленными в ходе рассмотрения дела доказательствами, поскольку в рамках уголовного судопроизводства для квалификации преступления необходимы иные факты и обстоятельства нежели в рамках арбитражного процесса по факту оспаривания решения налогового органа.
Итог: Доначисление налогового органа признано недействительным.
