1) с учётом коэффициента 2 в течение трёх лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трёхлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчёту с учётом коэффициента 1;
2) с учётом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В данном пункте речь идёт о любых физических (и юридических лицах), которые осуществляют жилищное строительство. Если же физическое лицо собирается осуществлять индивидуальное жилищное строительство, то будет применяться следующее правило:
В соответствии с п. 16 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретённых в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога производится с учётом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом или на любое помещение в указанном жилом доме. При этом, объекты индивидуального жилищного строительства - это отдельно стоящие жилые дома с количеством этажей не более чем три, предназначенные для проживания одной семьи (<Письмо> Минэкономразвития России от 20.01.2017 N ОГ-Д23-551 "О рассмотрении обращения").
В случае, если на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, отсутствует построенный объект недвижимости, земельный налог исчисляется с учетом повышающих коэффициентов. С 2024 года в условия применения повышающих коэффициентов внесены значительные изменения.
Так, пункты 15, 16 ст. 396 Налогового кодекса РФ дополнены следующими положениями: в случае, если разрешённое использование земельных участков, предусматривающее жилищное строительство (за исключением строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории), установлено после государственной регистрации прав на данные земельные участки, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится аналогично порядку применения коэффициентов 2 и 4, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об указанном разрешённом использовании данных земельных участков.
Наличие на земельном участке объекта незавершённого строительства не может рассматриваться условием прекращения применения коэффициента. Условием для неприменения при исчислении земельного налога коэффициентов 2 и 4 является государственная регистрация права собственности на построенный жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме.
Таким образом, если у правообладателей земельных участков, предназначенных для жилищного строительства, отсутствуют или имеются объекты капитального строительства, на которые в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 №218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" не осуществлена государственная регистрация прав на недвижимое имущество, земельный налог за такие земельные участки будет исчислен с учётом повышающих коэффициентов.
После осуществления государственной регистрации прав на жилые дома (многоквартирные дома) или помещения в них применение повышающего коэффициента будет прекращено.
Статья подготовлена старшим юристом JBI Group Сон Анной Сергеевной
При участии младшего юриста JBI Group Полторацкой Натальи Андреевны
