Как известно, 1 января 2017 г. Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" утратил силу, и теперь вопросы исчисления и уплаты страховых взносов регулируются гл. 34 НК РФ.
Подпунктом 1 п.1 ст. 430 НК РФ установлено, что налогоплательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают взносы со своих доходов. Если величина дохода превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение МРОТ увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов, плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей.
При этом возникла заново проблема с порядком расчета взноса индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН (доходы за вычетом расходов).Ситуация с плательщиками на общей системе налогообложения не вызывает споров: их доход, согласно ст. 210 НК РФ, определяется как налоговая база по НДФЛ, к которой может быть применен профессиональный налоговый вычет в виде документально подтвержденных расходов. То есть плательщик НДФЛ уплачивает взносы с доходов, которые определяются за вычетом расходов.
Министерство финансов не раз давало разъяснения (письмо от 09.06.2017 г. №03-15-05/36277), что "в целях определения размера страхового взноса для индивидуальных предпринимателей на УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности … расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются".
При этом Минфин указывает на то, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. №27- п, в котором Конституционный суд признал, что индивидуальные предприниматели имеют право на вычет расходов из базы страховых взносов (подчеркивая, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен для плательщиков, применяющих УСН), было принято в отношении исчисления и уплаты страховых взносов, которые регулировались ФЗ №212, действовавшим до 1 января 2017 года.
На данный момент уже есть несколько случаев, когда суды вставали на сторону налогоплательщиков и исключали из облагаемой базы расходы на УСН, но по этим делам применялись нормы старого закона.
Так решением Арбитражного суда Волгоградской области от 19.09.2017 г. по делу №А12-23593/2016 суд признал незаконным требование Управления ПФ РФ об уплате доначисленных взносов в связи с тем, что орган заявил о неправомерном вычете расходов из облагаемой базы. ИП Иванов обратился в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным требования УПФ РФ. Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18.07.2016 г. в заявленных требованиях ему было отказано. Апелляция также отказала предпринимателю, но Верховный Суд РФ 13.06.2017 г. отменил все ранее принятые акты и направил дело на новое рассмотрение.
В своем постановлении Верховный Суд РФ, также ссылаясь на Постановление КС РФ №27-П, разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 ФЗ №212, а также ст. ст. 227 и 346.14 НК РФ, позволяют плательщикам взносов уменьшить доходы на документально подтвержденные расходы, как на общей системе налогообложения, так и на УСН.
Недавно так же было вынесено определение Верховного Суда РФ (определение от 26 сентября 2017 г. №303- КГ17-8359) по делу №А51-8964/2016, где жалобу ИП Быстрицкого на аналогичные действия УПФ РФ передали для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ. Согласно данным из официальной информационной системы "Мой Арбитр", размещенной на интернет-сайте http://kad.arbitr.ru/Kad/Card?number=%D0%9051-8964%2F2016, рассмотрение дела экономической коллегией назначено на 15 ноября 2017 г.
Проблема в том, что данные судебные споры касаются расчетов взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017 г. Разъяснения судов по взносам за 2017 год ждать еще долго, а рассчитывать взносы плательщикам УСН предстоит уже в скором времени.
Однако, если сравнивать положения ранее действовавшего ФЗ №212 (вместе с положениями НК РФ, действовавшими до изменений) и гл. 34 НК РФ, мы видим ,что они почти идентичны, четкого предписания, в котором бы было сказано, что расходы нельзя исключать из облагаемой базы, нет.
Мы считаем, что в 2017 году индивидуальные предприниматели также могут принимать расходы на УСН, как и плательщики НДФЛ, при расчете подлежащих уплате страховых взносов. По сути дела, расчет взносов не поменялся, новая глава НК РФ только перенесла администрирование взносов на налоговые органы и конкретизировала некоторые положения. Однако, учитывая нынешнюю позицию ФНС, нужно быть готовыми к тому, что свою позицию придется отстаивать в судебном порядке.
20.10.2017
Ольга Проскурина, руководитель налоговой практики, управляющий партнёр Юридической фирмы "JBI Эксперт" ,
Анна Сивохина младший юрист Юридической фирмы "JBI Эксперт".