В большинстве Обществах с ограниченной ответственностью один из учредителей (или его единственный учредитель) является также директором этой организации или занимает другую должность (назовем его Собственником).
Соответственно, у директора должна быть заработная плата. Часто эта зарплата составляет небольшие значения. При этом такой Собственник ещё и получает дивиденды, которые в десятки раз превышают начисленную ему заработную плату. Однако, низкая заработная плата не так выгодна в целях налогового планирования, как может показаться на первый взгляд, в том числе с учетом изменений, внесенных в НК РФ в части расчёта НДФЛ.
Во-первых, начиная с налогового периода 2021 года, физические лица, уплачивающие НДФЛ (и их налоговые агенты, соответственно), должны разделять полученные доходы на две категории налоговых баз: основная и «иные» (ст. 210 НК РФ).
Для «иных» налоговых баз Налоговым кодексом почти не предусмотрено каких-либо вычетов, за некоторыми исключениями. Наиболее распространенные налоговые вычеты, такие как стандартные, социальные, имущественные (ст. ст. 218 - 221 НК РФ), нельзя применить к доходам, которые включаются в «иные» налоговые базы. А эти платежи дают право уменьшить свои налогооблагаемые доходы на суммы, уплаченные за обучение себя или детей, за лечение, приобретение жилья и т.д. (п. 3 ст. 210 НК РФ).
При этом дивиденды (доходы от долевого участия) не включены в состав основной налоговой базы (п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Таким образом, к доходам, полученным от выплаченных дивидендов, нельзя применить вычеты, и со всей суммы дохода необходимо будет заплатить НДФЛ по ставке 13 % (15 % свыше 5 млн.руб.).
Во-вторых, если провести расчёт налоговой нагрузки и оценить экономию от форм выплаты дохода Собственнику, то можно обнаружить, что разница в налоговой нагрузке минимальная, при этом на основной системе налогообложения выплата дивидендов сильно увеличивает налоговую нагрузку Общества.
Рассмотрим ситуацию на примере одного Общества с суммой дохода в 10 млн. руб., расходами, составляющими 70 % от доходов, которое выплачивает своему Собственнику доход равный 2 млн. руб.
Если провести расчет налоговых потерь Общества, применяющего УСН, и Собственника при выплате доходов в форме дивидендов и в форме «высокой» заработной платы, то можно обнаружить, что выгоднее выплачивать дивиденды, однако, разница в налоговой нагрузке между двумя формами выплаты будет минимальной и составит 0,27 % (УСН «доходы») и 1,27 % (УСН «доходы-расходы»).
Что касается ситуации, когда Общество находится на основной системе налогообложения, то можно обнаружить, что гораздо выгоднее выплачивать «высокую» заработную плату.
Предлагаем вам ознакомиться с таблицей расчёта налогообложения с прилагаемыми пояснениями по расчёту.
