Один из вариантов поведения был подсказан в недавнем Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.10.2021 № Ф07-14329/2021 по делу N А56-18960/2021. Организация включила сумму безнадежного долга в свои расходы за 2019 год, хотя основания на это появились раньше, в 2018 году. Налоговые органы настаивали на том, что, так как сумму данного долга нужно было включать в расходы за 2018, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в 2019 году было необоснованно.
Основываясь на Определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911и от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 судом было принято решение, что учёт безнадежного долга не путем подачи уточнённой декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым, так как такого вида расходы не были учтены в 2018 году, что привело к излишней уплате налога в данном налоговом периоде. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истёк установленный статьей 78 НК РФ трёхлетний срок возврата (зачёта) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.
Таким образом, положения абзаца третьего части 1 статьи 54 НК РФ о перерасчёте налоговой базы в период выявления ошибки (искажения) имеют самостоятельное значение и предоставляют налогоплательщику право отразить расходы предыдущих налоговых периодов в текущем налоговом периоде, если ошибки привели к излишней уплате налога в конкретном (определимом) предыдущем периоде. Также важно отметить тот факт, что результаты финансовой деятельности (наличие прибыли или убытков) периода, в котором возникли и не были учтены расходы, значения не имеют.
На основе этого у организации правомерно появилась возможность учесть 100% расходов в убытки за 2019 год, а не 50%, как этого хотели налоговые органы основываясь на ст.283 НК РФ. Кроме того, суд признал недопустимым проведение корректировок налоговых обязательств Общества за 2018 год при том, что инспекция проводила камеральную налоговую проверку в отношении декларации за 2019 год.
19.01.2022 г.
