Уже много написано и сказано по вопросу освобождения индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на имущество, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Это касается как ИП на УСН, так и применяющих ЕНВД.
В уходящем году по этому поводу высказался Верховный суд. ВС поддержал суды, что налог на имущество физических лиц не взимается в случае непосредственного использования имущества индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, однако предпринимателем не доказано наличие и соблюдение установленных п.3 ст. 346.11 НК РФ условий для его освобождения от уплаты указанного налога (определение ВС от 12.05.16 № 302-КГ 16-4061).
В рассмотренном ВС вопросе предприниматель применял «упрощенку». Он был собственником доли в жилом помещении, за которую в 2011 – 2013 годах вносил налог. Решив, что налог им был уплачен ошибочно, он обратился в налоговую с просьбой о возврате переплаты. Налоговый орган стал на позицию, что налог на имущество физических лиц не взимается в случае непосредственного использования объектов в предпринимательской деятельности. ИП не обращался в инспекцию с заявлением об освобождении от уплаты налога на имущество. Налогоплательщик не представил в инспекцию вместе с заявлением о возврате налога доказательства использования принадлежащей ему доли в предпринимательской деятельности. Суды пришли к выводу о том, что доказать наличие условий, необходимых для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц, должен сам налогоплательщик.
Мы встречаем разные решения по этому вопросу. Одни суды говорят, что достаточно подать заявление в налоговую, документы представлять не надо, т.к. это не предусмотрено НК РФ: Постановление 11 ААС арбитражного апелляционного суда от 20 сентября 2016 г. по делу № А55-28801/2015; Постановление 19 ААС от 6 июля 2010 г. по делу № А64-772/2010; Постановление 18 ААС от 4 августа 2014 г. № 18АП-8055/2014. Другие выносят решения в пользу налогового органа, т.к. предприниматель не доказал использование имущества в своей деятельности: Определение Приморского краевого суда от 10 марта 2016 г. по делу № 33а-2287/2016; Апелляционное определение Ростовского областного суда от 25 января 2016 г. по делу № 33а-1084/2016; Апелляционное определение Верховного суда республики Татарстан от 20 мая 2016 г. по делу № 33а-8454/2016.
Так что же делать, чтобы избежать спора с налоговым органом, зная статистику принимаемых решений в пользу налоговиков?
Исходя из позиции ВС, что именно ИП в итоге будет доказывать факт использования объекта в предпринимательской деятельности, я рекомендую подать такое заявление в свою инспекцию, приложив необходимый минимум документов. При этом, с оглядкой на судебную практику, надо четко понимать какими документами вы сможете доказать использование того или иного помещения. Например, склад для ведения розничной торговли может быть расположен по отличному от магазина адресу, следовательно, в декларацию по ЕНВД этот объект не попадет. В такой ситуации лучше иметь хотя бы несколько отгрузочных документов на адрес склада.
19.12.2016
Ольга Проскурина, руководитель налоговой практики, управляющий партнёр Юридической фирмы "JBI Эксперт"