Многие изменения в структуре группы компаний связаны со сменой системы налогообложения той или иной бизнес-единицей. Это может быть и юридическое лицо и предприниматель. Разберём, когда получится при таких действиях не "потерять" из учёта ранее произведённые расходы.
1. Можно ли учесть расходы при переходе с УСН (с объектом "доходы") на УСН (с объектом "доходы минус расходы")?
Это зависит, в первую очередь, от момента оплаты товара (Письма Минфина России от 22.09.2021 № 03-11-06/2/76771, от 02.03.2020 № 03-11-06/2/15228).
Если товары вы приобрели до, а оплатили после перехода на УСН "доходы минус расходы", учесть расходы можно. Признавайте расходы в обычном порядке - на момент реализации товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Одновременно учитывайте в расходах "входной" ("ввозной") НДС по ним.
Если товары вы приобрели и оплатили до перехода на УСН "доходы минус расходы", учесть затраты на него не получится, даже если вы реализовали их уже после смены объекта (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Ранее Минфин России разъяснял, что можно признавать затраты, оплаченные на УСН "доходы", если товары вы реализовали уже после смены объекта (Письмо Минфина России от 18.10.2017 № 03-11-11/68187). Но с учетом более поздних разъяснений такая позиция может привести к спору с налоговым органом.
2. Можно ли учесть расходы при переходе с УСН (с объектом "доходы") на ОСН?
Верховный суд РФ одобрил уменьшение выручки на расходы, возникшие при УСН "доходы", после перехода на ОСН (Определение ВС РФ от 31.01.2023 № 308-ЭС22-21205).
В данном деле в конце 2019 года организация продала свою долю третьему лицу. С 2020 года она перешла на общий режим налогообложения и получила оплату за долю. Доходы от продажи доли и расходы на ее приобретение налогоплательщик заявил в декларации по налогу на прибыль за 2020 год.
На что налоговая доначислила налог на прибыль, так как посчитала данное действие неправомерным.
Несмотря на то, что апелляция и кассация поддержали позицию налогового органа, Верховный суд согласился с выводами первой инстанции, которая, в свою очередь, встала на сторону налогоплательщика. В своем определении ВС РФ указал, на то, что расходы организация понесла при применении УСН, не препятствует ей учесть их при налогообложении прибыли после перехода лица на ОСН, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом.
3. Можно ли учесть расходы при переходе с УСН (с объектом "доходы минус расходы") на ОСН?В своём письме (Письмо ФНС России от 30.12.2022 № СД-4-2/18017) Минфин разъяснил, что в случае, если товары были приобретены и оплачены в период применения УСН, а реализованы в период применения общей системы налогообложения, налогоплательщики вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение указанных товаров в периоде их реализации.
Схожая позиция изложена в письме ФНС России от 09.01.2018 № СД-4-3/6, а также в определении ВС РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289.
Также суд подтвердил, что при переходе на ОСНО можно учесть амортизацию по объекту, купленному на УСН (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.05.2024 по делу № А46-31/2023).
Организация обратилась в суд, так как налоговая сочла её действия неправомерными и доначислила налог на прибыль, штраф и пени. В деле № А46-31/2023 компания перешла со спецрежима с объектом "доходы минус расходы" на общую систему. В декларации по налогу на прибыль отразили амортизацию объектов, которые приобрели и ввели в эксплуатацию при УСН.
Первая инстанция поддержала контролёров, остальные - налогоплательщиков. Суды установили, что на спецрежиме организации купили ОС. Позже они перешли на общую систему. Остаточную стоимость определили в размере расходов на покупку, которые не учли при УСН. Повторного учёта затрат нет. Компании уменьшили доход на амортизацию правомерно.
Важно отметить, что при переходе на общую систему нельзя ограничивать право начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования по остаточной стоимости объектов, которую определили при переходе. Эти и многие другие нюансы необходимо учитывать при структурировании ваших групп компаний.
