В начале июня 2018 года Верховный суд России вынес решение, которое кардинально поменяло подход к расчету страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями на упрощённой системе налогообложения (Решение ВС РФ от 08.06.2018 г. № АКПИ18-273).
В октябре прошлого года, мы уже писали про изменения в законодательстве в части регулирования вопроса исчисления и уплаты страховых взносов после отмены Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" - Рокировка: и вновь 1% страховых взносов срасходов.После января 2017 года страховые взносы стали регулироваться гл. 34 НК РФ. И, если на первый взгляд казалось, что нововведенная глава Налогового Кодекса РФ была идентична ранее действующему Федеральному закону, то в начале 2018 года Минфин России (Письмо Минфина России от 12.02.2018 г. №03-15-07/8369), а также Верховный суд РФ указали на обратное.
Статьей 430 НК РФ установлено, что налогоплательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают взносы со своих доходов, и если величина дохода лица превышает 300 000 рублей, то взносы уплачиваются в размере, определяемом как произведение двенадцатикратного МРОТ и тарифа страховых взносов, плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей.
Ранее оставался не закрытым вопрос: как определить доход налогоплательщикам на упрощенной системе налогообложения в целях исчисления страховых взносов?
Что касается плательщиков на общей системе налогообложения, то подпункт 1 п. 9 ст. 430 НК РФ при определении дохода налогоплательщика отсылает к порядку установленному статьей 210 НК РФ. И в соответствии с п. 3 указанной статьи может быть применен профессиональный вычет в виде документально подтвержденных расходов.
У налогоплательщиков на упрощённой системе налогообложения ситуация полностью противоположная. Сначала Минфин России еще в июне 2017 г. указал, что "в целях определения размера страхового взноса для индивидуальных предпринимателей на УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности … расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются " (Письмо Минфина России от 09.06.2017 г. №03-15-05/36277). Затем в феврале Министерство подтвердило свою позицию - Письмо ФНС России от 21.02.2018 N ГД-4-11/3541@
Данное письмо обжаловал Индивидуальный предприниматель ссылаясь на несоответствие разъяснений Минфина России ч. 3 ст. 55 Конституции РФ, ст. 79 ФКЗ от 21 июля 1994 г. №1-ФКЗ "О Конституционном Суде РФ", статьям 3, 346.15, 346.16, ч. 2 ст. 346.18, ст. 430 НК РФ. Также по мнению налогоплательщика «Письмо носит дискриминационный характер по отношению к индивидуальным предпринимателям, использующим УСН, поскольку индивидуальные предприниматели, использующие общую систему налогообложения, имеют право на вычет расходов при уплате взносов на обязательное пенсионное страхование, тогда как первые лишены такого права».
Верховный суд РФ отказал Индивидуальному предпринимателю в удовлетворении его требований поддержав ранее высказанную позицию Минфина России, и, тем самым, поставил точку в вопросе определения базы для исчисления страховых взносов предпринимателями, применяющими УСН. Налогоплательщиком на данное решение в июле была подана подана апелляционная жалоба -дело № АПЛ18-350 ), слушание назначено на 11 сентября.Свою позицию Минфин России обосновывает тем, что «… не все индивидуальные предприниматели ведут учет расходов, формирование пенсионных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за тот или иной конкретный (налоговый) период (прибыль, убыток)».
Однако, по нашему мнению, позиция Минфина России нарушает принцип равенства, установленный ст. 19 Конституции РФ. В данном случае Министерство утверждает, что расчет 1% от доходов не связан с самой налоговой базой. Тем не менее частью 9 ст. 430 НК РФ установлено, что для плательщиков ЕНВД, а также налогоплательщиков на общей и патентной системе налогообложения расчет взносов производится именно на основании налоговой базы. Только для плательщиков сельскохозяйственного налога и налогоплательщиков на упрощённой системе налогообложения существует отличие: их страховые взносы рассчитываются исключительно на доходах.
Вынесенное решении Верховного Суда РФ не является окончательным, необходимо еще дождаться апелляционного решения. Тем не менее, налогоплательщикам на УСН мы уже советуем рассчитывать базу по страховым взносам без вычета расходов, так как, судя по практике, Решения Верховного Суда, вынесенные даже в первой инстанции, практически неоспоримы.
31.08.2018
Ольга Проскурина, руководитель налоговой практики, управляющий партнёр Юридической фирмы "JBI Эксперт"