С 1 января 2025 г. статьёй 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 25% вместо 20%. Этот факт должен быть учтён при составлении бухгалтерской отчётности за 2024 год (Рекомендации БМЦ № Р-4/2008 КпР "Изменение ставки по налогу на прибыль", приложение к письму Минфина РФ от 18 декабря 2024 г. № 07-04-09/128024).
Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, величины отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) подлежат пересчёту на дату, предшествующую дате начала применения изменённых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на счёт учёта прибылей и убытков.
В связи с этим в расчётах величины отложенных налоговых активов и обязательств при составлении годовой бухгалтерской отчётности за 2024 г. надлежит применять налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 25%.
В соответствии с п. 2 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" изменением оценочного значения признаётся корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчётности.
Таким образом, изменение ставки налога на прибыль, повлёкшее необходимость пересчёта величины признанных в учёте отложенных налоговых активов и обязательств, следует рассматривать как изменение их оценочных значений, которое подлежит признанию в бухгалтерском учёте путём включения в доходы или расходы организации (перспективно) (п. 4 ПБУ 21/2008).
При составлении бухгалтерской отчетности за 2024 год организации необходимо:
- пересчитать величины ОНА и ОНО в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль и отразить следующие записи:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Отражена положительная разница в связи с пересчётом отложенного налогового актива |
09 |
99 |
|
Отражена положительная разница в связи с пересчётом отложенного налогового обязательства |
99 |
77 |
- в бухгалтерском балансе по состоянию на 31.12.2024 г. отразить ОНА и ОНО по строкам 1180 и 1420 по налоговой ставке налога на прибыль организаций в размере 25% без пересчёта сопоставимых данных по состоянию на 31.12.2023 г. и 31.12.2022 г. соответственно;
- в отчёте о финансовых результатах за 2024 год отразить разницы, возникшие в результате пересчёта ОНА и ОНО в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, по строке 2460 "Прочее" с уменьшением показателя чистой прибыли (строка 2400) за 2024 год без пересчёта сопоставимых данных за 2023 год;
- в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах раскрыть информацию об изменении оценочных значений.
