Расчёты с использованием крипты набирают обороты. Так, пользователи Amazon с 25 ноября смогут оплачивать товары через платежную систему Venmo, которая поддерживает операции с криптовалютами. Владельцем Venmo выступает платежный гигант PayPal.
В России базовый закон о цифровых финансовых активах (ЦФА) появился в 2021 году, но в нём не были регламентированы вопросы налогообложения — к этим активам применялись действующие на тот момент нормы налогового кодекса, что тормозило развитие данного рынка.
Для решения данной проблемы был принят Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Его суть заключается в урегулировании порядка налогообложения операций c цифровыми финансовыми активами. Документ был опубликован 14.07.2022 и вступил в силу с этого же дня. Его положения применяются к правоотношениям, которые возникли со дня вступления в силу закона.
Первым важным моментом является решение данным законом вопроса обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации цифровых финансовых активов. Законодатель установил, что такие операции освобождаются от налогообложения НДС.
Однако такие операции стоит отличать от операций по реализации цифрового права, которое включает одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право. К утилитарным цифровым правам, в частности, относятся осуществляемые на инвестиционной платформе: передача вещей, кроме подлежащих гос. регистрации, выполнение работ и (или) оказания услуг, передача исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или прав их использования. Налоговую базу по НДС при реализации такого «смешанного» цифрового права необходимо определять как разницу между ценой реализации и ценой покупки такого цифрового права. Суммы при этом берутся с учетом НДС.
Помимо этого, суммы НДС, принятые к вычету в результате выкупа цифрового права, включающего одновременно и цифровой финансовый актив, и утилитарное цифровое право, приобретённого налогоплательщиком у лица, не выпускавшего такое право, включаются в состав внереализационных доходов, подлежащих налогообложению налогом на прибыль организаций.
К внереализационным доходам так же отнесли суммы, которые полагаются обладателю цифровых финансовых активов или цифровых прав, включающих одновременно эти активы и утилитарные цифровые права, по обязательствам, которые предусмотрены решением об их выпуске (кроме выплат, связанных с выкупом).
Вторым важным моментом является введение в Налоговый кодекс статьи 214.11, содержащую особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с цифровыми финансовыми активами. НДФЛ будет облагаться финансовый результат по операциям с цифровыми финансовыми активами за налоговый период, то есть доходы за вычетом расходов. Предполагается, что исчисление, удержание и уплату НДФЛ с доходов от цифровых активов будут осуществлять налоговые агенты, то есть операторы информационных систем или операторы обмена цифровых финансовых активов.
В-третьих, так же была введена статья 282.2, регулирующая особенности определения базы по налогу на прибыль в отношении операций с цифровыми финансовыми активами.
В Законе так же определён перечень лиц, которые со дня вступления в силу закона вправе признаваться, а с 1 января 2023 обязаны будут признаваться налоговыми агентами при получении доходов по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права.
Таким образом, налогообложение операции цифровыми финансовыми активами теперь регулируется не общими нормами, а конкретными, прописанными специально под такой вид правоотношений. Подобные изменения в совокупности с иными нормативно-правовыми актами, регулирующими данные правоотношения, должны стабилизировать рынок цифровых финансовых активов.
Статья подготовлена при участии младшего юриста JBI Group Матико Е.Е.
