В налоговом кодексе существует перечень видов деятельности, полученный доход от которых не облагается НДС. В этот список входят также услуги общественного питания (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но для того, чтобы получить льготу НДС, нужно соответствовать определенным критериям:
ü суммарно доходы налогоплательщика не превышают 2 млр.руб.;
ü из общей суммы доходов выручка от общепита должна составлять не менее 70 % за год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС;
ü c 01.01.2024г. размер заработной платы сотрудников должен быть не ниже среднемесячной зарплаты в субъекте РФ по данным статистики.
О том, как и за какой период считать зарплату сотрудников для применения освобождения НДС, мы уже рассказывали ранее. Но возникает вопрос: как рассчитать зарплату, если у предприятия есть обособленные подразделения в разных субъектах России?
Позиция Минфина по этому поводу очень интересная и, что удивительно, в пользу налогоплательщика.
Минфин России в письмах от 25.07.2023 г. № 03-07-07/69446, от 09.01.2024 г. № 03-07-07/169 указал следующее:
« … организация, имеющая обособленные подразделения, которым не открыты расчётные счета в банках и которые не производят начисления и выплаты физическим лицам, и представляющая расчёты по страховым взносам в целом по организации по месту своего нахождения, определяет среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в порядке, изложенном выше. При этом среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц, сравнивается с размером среднемесячной начисленной заработной платы в том субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представляются расчеты по страховым взносам в целом по организации, то есть по месту своего нахождения.».
Такой вывод Минфина России связан с тем, что в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов представляют РСВ в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. То есть, если у организации есть обособка, но ей не открыт отдельный расчётный счёт, то РСВ за неё будет сдавать головная организация.
Как использовать позицию Минфина в работе?
Например, можно открыть компанию в Ростовской области (зарегистрировать местонахождение компании), открыть там же расчётный счёт, а в Москве открыть обособленное подразделение. Расчёт заработной платы для применения льготы НДС будет производится по данным статистики Ростовской области, что является очевидно выгоднее, чем в Москве, т.к. средняя заработная плата в регионе несомненно меньше московской. Таким образом, предприятию не нужно будет «тянуться» до московской белой зарплаты, а выплачивать только ростовскую среднестатистическую зарплату и учитывать именно её для расчётов РСВ, даже ведя деятельность в Москве, применяя одновременно льготу по НДС. Таким образом, возможно сэкономить на страховых взносах и, соответственно, на НДС.
Тем не менее, не смотря на такую положительную позицию Минфина России, не стоит забывать о ст. 54.1 НК РФ, где в п. 1 говорится: «Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учёте либо налоговой отчетности налогоплательщика.». Понятно, что за предприятиями общепита, использующих НДС льготу, будет пристально следить ФНС, которая при проверке, в том числе, может выявить схему оптимизации по зарплате и доначислить налоги.
В связи с этим мы настоятельно рекомендуем аккуратно использовать такую систему оптимизации в работе и иметь в выбранном регионе работающее в сфере общепита заведение.
