Усиливающийся экономический кризис в мире, и, в частности в России, заставляет собственников иностранного бизнеса искать новые способы экономии, и, в том числе, на налоговых платежах. В связи с этим вопрос учёта понесённых убытков в прошлых периодах становится все более актуальным, и в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний тоже.
К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся суммы прибыли контролируемой иностранной компании (КИК), определяемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ, - для физических лиц, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами этой компании (пп. 8.1 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 25.15 НК РФ).
Прибыль КИК для целей исчисления НДФЛ определяется в том же порядке, что и для целей исчисления налога на прибыль (ч. 1 ст. 25.15 НК РФ) – в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, так как иных особенностей налогообложения прибыли КИК в целях исчисления НДФЛ главой НК РФ не содержится.
Прибылью (убытком) КИК признается величина прибыли (убытка) этой компании, которая может определяться по данным её финансовой отчётности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год (пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ). Сумма прибыли (убытка) КИК должна быть документально подтверждена её финансовой отчётностью, составленной за соответствующий период (периоды), с приложением ее финансовой и налоговой отчетности (абз. 2 п. 2 ст. 309.1 НК РФ).
Пунктом 7 ст. 309.1 НК РФ предусмотрено, что, если по данным финансовой отчётности КИК, составленной в соответствии с её личным законом за финансовый год, определён убыток, указанный убыток может быть перенесён на будущие периоды без ограничений и учтён при определении прибыли этой компании. При этом согласно п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ убыток КИК, определённый одним из способов, установленных п. 1 указанной статьи, не может быть перенесён на будущие периоды, если налогоплательщиком - контролирующим лицом не представлено уведомление о КИК за период, за который получен указанный убыток.
Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по НДФЛ в случае, если её величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, составила более 10 млн. руб. (п. 7 ст. 25.15 НК РФ). В таком случае контролирующее лицо обязано представить декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить НДФЛ в отношении нераспределенной прибыли КИК в соответствии с правилами, установленными гл. 23 НК РФ.
Таким образом, в случае если величина прибыли КИК, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, не превысила предусмотренных пороговых значений, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Соответственно, прибыль КИК не отражается в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
По мнению Минфина России (письмо Минфина России от 10.02.2017 г. № 03-12-11/2/7395) перенос убытка, полученного контролируемой иностранной компанией, на будущие периоды является правом контролирующего лица, указанные убытки не уменьшают величину прибыли КИК для целей применения пороговых значений, установленных п. 7 ст. 25.15 НК РФ.
Однако, с указанным мнением Минфина России мы не согласны.
Стоит отметить, что п. 7 ст. 25.15 НК РФ прямо предусматривает, что для определения порогового значения прибыль КИК рассчитывается в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, включая все её положения, в том числе п. 7 ст. 309.1 НК РФ, предусматривающего право учитывать убытки прошлых периодов.
Таким образом, если прибыль КИК, рассчитанная в соответствии с её финансовой отчётностью, а также с учётом перенесённых убытков прошлых периодов, не превышает 10 млн. руб., то указанную прибыль не нужно учитывать при расчете НДФЛ и отражать её в составе декларации 3-НДФЛ.
