Инвестор – застройщик в одном лице приобрел земельные участки с объектами недвижимости под снос для дальнейшего строительства комплекса жилых МКД. Деятельность по строительству жилых домов освобождена от уплаты НДС, в связи с чем Застройщик не мог предъявить к вычету НДС до момента продажи квартир, то есть когда возникла облагаемая НДС деятельность.
Проектную документацию собрали, заложили канализацию, подвели газификацию и электрофикацию, но к строительству так и не приступили, продав приобретенные участки взаимозависимому лицу за пределами трёх лет с момента их приобретения.
Инспекция сочла, что НДС заявлен плательщиком по истечении трёх лет с момента, когда у него возникло право на вычет.
Суды двух инстанций поддержали налогоплательщика, признав вычет правомерным.
Аргументы налоговиков:
-
пропущен срок для вычета НДС, вычет надо заявлять в течение трех летс момента оприходования объектов на баланс;
-
налогоплательщик использовал земельные участки и объекты в облагаемой НДС деятельности – сдавал в аренду, значит надо было идти за вычетом сразу при их покупке;
-
общество не было застройщиком, так как к строительству не приступило;
-
объекты проданы взаимозависимому лицу;
-
застройщик не является инвестором, так как в ОСВ не отражены вложения в строительство, нет инвестиционного проекта;
-
разрешение на строительство оформлено на третье лицо;
-
документы, представленные налогоплательщиком, не подтверждают деятельность застройщика, поскольку проектная документация заказывалась техническим заказчиком;
-
деятельность осуществлялась в интересах собственника взаимозависимых обществ.
Аргументы налогоплательщика:
-
трёхлетний период для вычетов НДС исчисляется с момента соблюдения трёх условий, а именно: товар принят к учету, имеется выставленный продавцом счёт-фактура, товар предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС;
-
облагаемая НДС деятельность возникла при реализации объектов недвижимости взаимозависимому лицу после принятия директором решения о экономической нецелесообразности строительства МКД;
-
ООО выступало в качестве заказчика - застройщика, одновременно являлось инвестором, так как понёсло затраты на оформление проектной документации для получения разрешения на строительство, и на оплату подрядных работ водоотведению, газификацию, электрофикацию будущего комплекса МКД;
-
налоговое законодательство не предполагает возможности выставления организацией счета-фактуры самой себе при совпадении в одном лице инвестора и застройщика;
-
реализация объектов и земельных участков взаимозависимому лицу не имеет правового значения, так как все компании являются плательщиками НДС, необоснованной налоговой выгоды нет;
-
бюджет получил НДС два раза – при покупке и при продаже строений, налицо двойное налогообложение;
-
договоры с различными организациями подтвердили направленность действий налогоплательщика на строительство МКД;
-
при использовании части помещений в облагаемой (аренда) и необлагаемой (действия, направленные на строительство МКД) НДС деятельности необходимо определить пропорцию исходя из выручки от обоих видов деятельности;
-
так как реализация квартир не началась, определить данную пропорцию невозможно;
-
аренда земельных участков не дает права на вычет, так как их реализация НДС не облагается, при их покупке НДС не ставился к уплате.
Позиция судов:
-
для квалификации деятельности налогоплательщика в качестве инвестора- застройщика значение имеет намерение и цель, а не конечный результат;
-
налогоплательщик действовал как инвестор и застройщик;общество имело чёткий план по строительству МКД;
-
все контрагенты общества являются действующими организациями;
-
налоговая инспекция не представила расчётов, обосновывающих размер вычетов, которые можно было заявить при покупке объектов;
-
до принятия решения о прекращении инвестиционной деятельности в январе 2018 года и реализации объектов недвижимости, у заявителя не имелось правовых оснований для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных в 2014 году продавцу объектов недвижимости;
-
порядок учёта сумм «входного» НДС и раздельного учёта операций, облагаемых и не облагаемых НДС, закреплён в учетной политике общества;
-
после продажи объектов недвижимости и земельных участков и прекращения инвестиционной деятельности, обществом были соблюдены все условия для заявления налоговых вычетов;
-
разрешение на строительство получено третьим лицом на основании документов, которые были получены в рамках инвестиционной деятельности;
-
- по части площадей объектов, сдаваемых в аренду срок, на вычеты в 1 квартале 2018 года не истёк.
09.03.2022г.
