по состоянию на 26.05.2014 г.
Очередная мера по выводу безналичных расчетов из тени, предпринятая законодателем за последний год - расширение перечня информации, которую банки должны предоставлять налоговым органам.
Так, если еще сегодня банки предоставляют налоговым органам информацию только о счетах организаций и индивидуальных предпринимателей, то уже с 1 июля 2014 года - в перечень раскрываемой информации попадают сведения о счетах физических лиц.
Соответствующие изменения были внесены в п. 1 ст. 86 Налогового кодекса РФ еще Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ.
Новая редакция данного пункта обязывает банки сообщать об открытии и закрытии, а также об изменении реквизитов:
- счетов физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями;
- вкладов и депозитов организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями.
Полагаем, что данная информация в первую очередь может быть использована налоговыми органами в ходе принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам с индивидуальных предпринимателей.
Ведь если для взыскания задолженности по налогам с физических лиц необходимо решение суда, то для взыскания с индивидуальных предпринимателей достаточно решения налогового органа.
А как Вы помните, индивидуальный предприниматель отвечает по долгам всем своим имуществом и денежные средства индивидуального предпринимателя не делятся на личные и используемые для предпринимательской деятельности.
Соответственно обоснованно возражать против выставления инкассового поручения на счет, открытый на имя физического лица, индивидуальному предпринимателю не удастся.
Кроме того, согласно п. 5 ст. 46 НК РФ взыскание налога может производиться с расчетных и текущих счетов организаций и индивидуальных предпринимателей.
При этом под текущим счетом понимается счет, открытый на имя физического лица для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой[1].
Здесь же отметим, что с депозитного счета взыскание не производится до тех пор, пока не истек срок действия депозитного договора.
Таким образом, единственный пока недоступный для налоговых органов счет физического лица - это его кредитный счет, который не подпадает под понятие счета, данное в ст. 11 Налогового кодекса РФ, так как открывается не на основании договора банковского счета, а на основании кредитного договора и служит только для отражения задолженности перед банком.
Однако куда важнее, что теперь, располагая информацией о всех счетах физических лиц, налоговый орган сможет запрашивать у банков справки по ним:
- об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах);
- выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам);
- справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств.
И несмотря на то что основанием для истребования данной информации является либо проведение налоговых проверок в отношении этих лиц, либо мероприятия по получению документов относительной конкретной сделки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ), трудно оценить вероятность отказа банка в предоставлении запрашиваемой информации в случае неправильного оформления соответствующего требования.
Данное полномочие предоставляет налоговым органам почти безграничные возможности. К примеру, теперь будет нетрудно выявить незадекларированные доходы индивидуального предпринимателя или факт получения физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, постоянного дохода.
В связи с этим предлагаем Вам внимательнее отнестись к операциям, проводимым по банковским картам, которые наверняка станут объектом пристального внимания налоговых органов.
[1] п. 2.2. Инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»
Ольга Проскурина, руководитель налоговой практики, управляющий партнёр Юридической фирмы JBI Эксперт
Валерия Коваль, юрист
