Выплата дивидендов производится пропорционально долям участников в уставном капитале.
По доходам в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 13% (15%) для налоговых резидентов РФ и 15% - для нерезидентов (пп. 3 п. 6 ст. 210 НК РФ).
При выплате дивидендов налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.
В отношении дивидендов, полученных непосредственно (то есть при отсутствии налогового агента) от иностранной организации налоговым резидентом РФ, НДФЛ исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 214, пп. 3 п. 1, п. 2, 4 ст. 228 НК РФ).
Однако может быть и иной порядок выплаты дивидендов, когда распределение прибыли между участниками общества непропорционально их долям в уставном капитале. Как в таком случае уплачивается НДФЛ? Как с дивидендов или иначе? Какая ставка должна применяться?
Для целей НДФЛ и налога на прибыль при непропорциональном распределении дивидендов выплаты в части, превышающей сумму, пропорциональную доле участника, дивидендами не признаются, а включаются в основную налоговую базу и облагаются по основной налоговой ставке НДФЛ или налога на прибыль организации (Письмо Минфина России от 19.12.2024 № 03-03-06/1/128402).
В таком случае НДФЛ исчисляется обществом по следующим ставкам: 13%, 15%, 18%, 20%, 22% - в зависимости от размера дохода.
При этом выплаты по привилегированным акциям, размер дивидендов по которым определён уставом компании, для целей налогообложения признаются дивидендами в том размере, который предусмотрен уставом (Письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@)).
Автор:
Сон Анна Сергеевна, старший юрист JBI Group
