Суть спора: в 2019 году между АО (лицензиар) и Банком (лицензиар) был заключён сублицензионный договор о предоставлении Банку на условиях простой лицензии права на использование Microsoft на 3 года (2020-2022 гг.).
На момент заключения договора предоставление исключительных прав на ПО не подлежала обложению НДС. Однако с 01.01.2021 г. операции по предоставлению исключительных прав на иностранное ПО, к которому относилось в т.ч. Microsoft, стали облагаться НДС. Из-за этого АО при выставлении счёта за период пользования лицензией в 2021 г. предъявило к оплате Банку, помимо установленной в договоре цены, начисленный НДС. Банк с этим не согласился и НДС оплачивать отказался.
АО обратилось в суд с иском о взыскании НДС дополнительно к цене договора за второй лицензионный период пользования ПО и сумм пени.
Мнения судов разошлись: первая инстанция и кассация сошлись на том, что поставщик был не вправе требовать каких-либо дополнительных выплат по договору, апелляция и ВС РФ – на том, что цена договора должна была быть увеличена на сумму НДС в силу закона.
Банк обратился в КС РФ.
На основании Постановления №41-П, следует, что НЕ СООТВЕТСТВУЕТ КОНСТИТУЦИИ РФ следующая ситуация: поставщик, который в силу закона после заключения длящегося договора становится плательщиком НДС, требует с покупателя дополнительное вознаграждение, компенсирующее последствия изменений НК РФ, ЕСЛИ покупатель не имеет возможности принять соответствующие суммы налога к вычету для компенсации перелагаемых на него потерь.
Особенно актуальными разъяснения КС РФ становятся для налогоплательщиков, применяющих УСНО. Следует разделять налоговые периоды, когда упрощенцы:
Вариант 1. Были освобождены от уплаты НДС (до 01.01.2025);
Вариант 2. Признавались плательщиками НДС при определённых законом условиях (достижении определённого уровня дохода – с 2025 г. при превышении 60 млн. руб. за 2024 г., с 2026 г. – при превышении 20 млн. руб. за 2025 г. и т.д.).
КС РФ высказался по ситуации, где поставщик (исполнитель, арендодатель и пр.) изначально при заключении договора был освобождён от уплаты НДС. Речь про освобождение от НДС априори, а не про освобождение от налогообложения при определённых условиях.
Следовательно, перенести выводы КС РФ мы можем только на Вариант 1.
Из этого следует, что:
1. Если поставщиком (исполнителем, арендодателем и т.д.), применяющим УСНО, был заключён длящийся договор, охватывающий несколько налоговых периодов, до 1 января 2025 г., и с 2025 г. либо позже он становится плательщиком НДС, поставщик (исполнитель, арендодатель) вправе требовать от покупателя (заказчика, арендатора и пр.) увеличить цену договора:
- на ½ суммы НДС, начисленной на цену договору, – если покупатель (заказчик, арендатор и пр.) не имеет права на применение вычетов по НДС;
- на 100% суммы НДС, начисленной на цену договору, – если покупатель (заказчик, арендатор и пр.) имеет право на применение вычетов по НДС.
- путём переговоров и добровольного заключения дополнительного соглашения к действующему договору с изменением положений о цене договора,
либо - путём обращения в суд с требованием о взыскании вознаграждения (НДС) дополнительно к цене договора.
2. Если поставщиком (исполнителем, арендодателем и т.д.), применяющим УСНО, был заключён длящийся договор, охватывающий несколько налоговых периодов, после 1 января 2025 г., и с 2025 г. либо позже он становится плательщиком НДС, поставщик (исполнитель, арендодатель)
не вправе требовать от покупателя (заказчика, арендатора и пр.) увеличить цену договора на НДС, поскольку на момент заключения длящегося договора лицо знало (должно было знать) о том, что он является плательщиком НДС, и освобождён от его уплаты только временно (на определённых условиях). Эта ситуация не относится к тем периодам (до 2025 г.), когда при заключении длящегося договора контрагент-упрощенец разумно не рассчитывал на дополнительную финансовую нагрузку (доп. издержки) в виде стоимости НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Открытым остаётся следующий вопрос: что делать, если длящийся договор был заключён после июля 2024 г., когда уже был принят Федеральный закон от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ и упрощенцы должны были знать, что с января 2025 г. становятся плательщиками НДС?
По нашему мнению, в этом случае будет действовать «презумпция знания закона»: ФЗ №176 был официально опубликован 12.07.2024 г.; следовательно, если длящийся договор был заключён упрощенцем после указанной даты, в принудительном порядке (через суд) изменить цену договора на сумму НДС он не сможет.
С учётом позиции, сформированной КС РФ, рекомендуем проверить действующие длящиеся договоры: каким образом в них прописаны условия о цене, НДС и возможности изменения цены договора. При отсутствии условий о подобной возможности – инициировать проведение с контрагентами переговоров с целью заключения дополнительных соглашений по увеличению цены договора на сумму НДС. При отрицательном исходе переговоров – обратиться в суд с требованием о взыскании НДС дополнительно к цене договора.
Авторы:
Сон Анна Сергеевна, старший юрист JBI Group
Кабаций Евгения Владимировна, младший юрист JBI Group
