Арбитражное решение не будет преюдицией для налогового спора

Именно такую позицию высказал Верховный Суд РФ в Определении № 306-ЭС23-24623 по делу № А12-19911/2022 от 03.04.2024 г.

Общество обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения МИФНС в части доначисления НДС, налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов. Основанием явился вывод налогового органа о неправомерном включении обществом в состав налоговых вычетов по НДС и в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, стоимости товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг по документам, оформленным от имени ряда контрагентов.

Первая и апелляционная инстанции отказали в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что налогоплательщиком был создан формальный и фиктивный документооборот, поскольку указанные контрагенты не обладали ресурсами для исполнения обязательств по заключённым договорам. Этот довод подтверждали материалы налоговой проверки.

Однако кассация решения нижестоящих судов отменила и удовлетворила требования общества. Суд указал на ч. 2 ст. 69 АПК и исходил из того, что реальность хозяйственных операций с контрагентами была установлена в рамках ранее рассматриваемого в Арбитражном суде дела о взыскании задолженности по одному из заключенных договоров.

В последствии МИФНС обратилась в Верховный Суд РФ, который отменил решение кассационной инстанции и оставил в силе решения нижестоящих судов. ВС отметил, что, несмотря на объективную взаимосвязь норм налогового и гражданского законодательства (такую позицию высказывал Конституционный Суд РФ), решение по гражданско-правовому спору имеет иной предмет, основание иска и не учитывает налоговые последствия финансово-хозяйственных операций применительно к требованиям налогового законодательства. Это связано с тем, что оценка правомерности действий налогоплательщика предполагает оценку заключённых им сделок, которые должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления налогоплательщиком своих прав (такой вывод следует из п. 1 ст. 54.1 НК).

Верховный Суд также сослался на п. 3 и п. 7 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» и на п. 77 постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25, который «содержит аналогичные разъяснения». В указанном постановлении ВАС было отмечено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

ВС признал ошибочным вывод кассационного суда о том, что результат рассмотрения гражданско-правового спора сам по себе, без исследования и оценки доказательств в рамках налогового спора, имеет преюдициальное значение при разрешении вопроса о фактах, связанных с оценкой действий налогоплательщика при уплате налогов.


Статья подготовлена при участии младшего юриста Папкова А.С.