В чем спор?
Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощённую систему налогообложения (УСНО) с объектом «доходы», осуществлял в 2022 г. сделки купли-продажи криптовалюты USDT, как физическое лицо. Для этого он использовал криптобиржу Binance (р2р-торговля).
Процесс продажи был построен следующим образом: физическое лицо-покупатель выбирает предложение на продажу, размещённое физлицом (ИП); оплата физическим лицом денежных средств за криптовалюту происходила путём перевода денежных средств на личный счёт налогоплательщика; после подтверждения данной транзакции на криптобирже криптовалюта переводилась на счёт покупателя-физического лица.
Подтверждающие документы.
Со слов налогоплательщика, фактически оборот полученных и потраченных средств от покупки и продажи криптовалюты равен. Физлицо лицо (ИП) в целях подтверждения этих данных предоставило выписки с биржи, выписки по криптокошелькам и счетам.
По мнению физлица (ИП), доход от реализации криптовалюты не относится к предпринимательской деятельности. Кроме того, законодательством не установлена обязанность регистрации физлица в качестве индивидуального предпринимателя для осуществления деятельности, связанной с куплей-продажей и (или) майнингом криптовалюты.
Налоговый орган с такими выводами не согласился, посчитав, что доход от продажи крипты подлежит налогообложению в рамках УСНО.
Итог – суд согласился с налоговой.
Какие признаки, по мнению суда, позволяют квалифицировать деятельность физического лица, торгующего криптовалютой, как предпринимательскую:
1. Систематический характер действия. На это указывает краткосрочный период времени между приобретением и продажей криптовалюты, массовость указанных сделок, непродолжительное владением криптовалюты, вовлечение в данные операции третьих лиц.
2. Привлечение денежных средств третьих лиц и действие в интересах указанных лиц. Этот признак был установлен благодаря анализу банковских выписок физлица: на его 92 (!) счёта систематически поступали средства клиентов-покупателей для их использования физлицом (ИП) как посредником при обмене валюты в криптообменниках и дальнейшей купле-продажи через биржу.
3. Операции купли-продажи криптовалюты осуществлялись в период регистрации налогоплательщика в качестве ИП.
Суд указал, что отсутствие определённого кода вида деятельности не означает невозможность ее осуществления.
Одновременное применение индивидуальными предпринимателями общего режима налогообложения и упрощённой системы налогообложения НК РФ не предусмотрено.
Учитывая подтверждённый факт осуществления операций по купле-продаже криптовалют в интересах 3-х лиц, доход был признан полученным от предпринимательской деятельности.
Соответственно, сумма выручки от продажи криптовалюты должна включаться в составе доходов ИП, учитываемых при определении налоговой базы по УСНО, НДФЛ в таком случае начислению не подлежит.
Авторы:
Сон Анна Сергеевна, старший юрист JBI Group
Кабаций Евгения Владимировна, младший юрист JBI Group
