Есть случаи, когда хозяйственное общество обязано уменьшить свой уставный капитал.
Во-первых, если у общества (ООО/АО) стоимость чистых активов меньше уставного капитала два года подряд, общество в течение шести месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано, либо уменьшить уставный капитал до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, либо объявить о ликвидации общества (п. 4 и 6 ст. 35 ФЗ "Об акционерных обществах" и п. 4 ст. 30 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
При этом необходимо:
- понимать, как определить финансовый год;
- как рассчитать стоимость чистых активов общества.
Финансовый год соответствует календарному году - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (п. 1 ст. 15 ФЗ "О бухгалтерском учете").
Стоимость чистых активов общества определяется по данным бухгалтерского учёта (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.2012 по делу № А65-12721/2011).
Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путём уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.
Во-вторых, погашение обществом по истечении одного года с момента приобретения, принадлежащей ему доли в уставном капитале.
В-третьих, когда общество, обязанное выплатить действительную стоимость доли, либо выдать в натуре имущество такой же стоимости за счёт разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала, не имеет такой разницы в достаточном количестве.
В перечисленных случаях, общество уменьшает свой уставный капитал в обязательном порядке, установленном законодательством РФ, в этой связи сумма, на которую происходит уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль (УСН) и соответственно, не возникает внереализационный доход в виде суммы уменьшения уставного капитала (подпункт 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.10.2018 N 03-03-06/1/77371).
Нормы о налогообложении прибыли и внереализационном доходе, в вышеперечисленных случаях в равной степени распространяются также на юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 16. Ст. 250 НК РФ).
Важно знать! Сумма уменьшения уставного капитала может стать внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли и УСН!!!. Зависит это от совокупности двух факторов (подпункт 16 ст. 250 НК РФ, Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.10.2009 N ВАС-11664/09):
1. если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке
и2. такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости взносов (вкладов) акционерам (участникам).
Таким образом, если общество должно уменьшить свой уставный капитал только по истечении сроков, установленных законом, т.е.во исполнение обязанностей, возложенных на него законом, то сумма, на которую произойдёт уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения, так как в данном случае не возникает внереализационный доход в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения.
Однако в случае добровольного уменьшения уставного капитала с одновременным отказом от возврата стоимости взносов (вкладов) акционерам (участникам), доход в виде суммы, на которую произошло это уменьшение, учитывается при определении базы по налогу на прибыль (УСН) в соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ (Письма Минфина России от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4662, от 26.01.2021 N 03-03-06/1/4337).
Важно помнить!
В связи с пандемией и санкциями, законодательством предусмотрены следующие льготы:снижение стоимости чистых активов общества ниже размера его уставного капитала по окончании 2020 г. и 2022 г. не учитывается при принятии решения о ликвидации или уменьшении уставного капитала общества.
Поэтому 2020 г. и 2022 г. не принимаются в расчет при определении двухлетнего финансового периода и освобождают компании от обязанностей по принятию решений об уменьшении уставного капитала или объявлению о ликвидации (ФЗ от 07.04.2020 № 115-ФЗ, ФЗ от 08.03.2022 N 46-ФЗ).
Например:
2019 год – стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;
2020 год (льгота) – норма закона не применяется;
2021 год – стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;
2022 год (льгота) – норма закона не применяется.
У общества не наступила обязанность уменьшить уставный капитал. В каком году это произойдёт, на данный момент определить невозможно, т.к. законодатель может и далее вводить льготные периоды.
Вместе с тем, законодатель не освобождает компании от указанных выше обязанностей по принятию соответствующих корпоративных решений, если такие обязанности возникли по итогам более ранних периодов (2019 год и ранее).
Статья подготовлена старшим юристом Харченко О.В. при участии партнера JBI Group Проскуриной О.В.
