Ситуация:
Организация обратилась в ВС РФ с требованием признать недействующими нормы Порядка заполнения налогового расчёта, утверждённого Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. Они обязывают российскую организацию подавать расчёт при выплате иностранной компании доходов от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ. Суд отказал (Решение ВС РФ от 30.03.2023 № АКПИ23-19).
Почему?
Раз. Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны вести учёт начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов.
Два. В п. 1 статьи 310 НК РФ закреплено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 статьи 309 НК РФ.
С учётом изложенного уплата налога с доходов, выплаченных иностранным организациям, не ведущим деятельность через постоянное представительство, осуществляется посредством удержания его налоговым агентом - российской организацией, выплачивающей доход. Возникновение обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной организации обусловлено их реальной выплатой в пользу иностранной организации - получателя дохода.
Три. При этом согласно п. 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5, 6 и 9.1 п. 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, за исключением доходов по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
ИТОГО. Доходы иностранной организации, указанные в п. 2 статьи 309 Кодекса, не облагаются налогом, но при этом признаются доходами от источников Российской Федерации, то есть являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, в отношении которого установлено льготное регулирование.
Статьёй 80 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков представлять налоговую декларацию об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В силу п. 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчётного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчётный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме.
Кроме того, обязанность резидентов и нерезидентов, осуществляющих в Российской Федерации валютные операции, вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям предусмотрена п. 2 ч. 2 статьи 24 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Таким образом, выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в Российской Федерации, отражаются в представляемом налоговым агентом налоговом расчёте. Отсутствие удержанных за соответствующий период налогов не влияет на обязанность организации представить в налоговый орган сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.
Исходя из выше сказанного, основные выводы, которые отметил Суд:
- доходы не облагают налогом, но признают доходами от источников в РФ, то есть они являются объектом обложения, но попадают под льготу;
- налоговые агенты подают расчеты за каждый отчётный (налоговый) период, в котором были выплаты налогоплательщику;
- в расчете отражают не только суммы налога, но и сведения об объекте налогообложения - сумме дохода.
