По состоянию на 06.03.14 г.
Известно, что в практической деятельности торговых и бизнес-центров распространена схема предоставления помещений в аренду до ввода недвижимого комплекса в эксплуатацию с целью проведения арендаторами ремонтных и отделочных работ. Отметим, что в заключении таких соглашений заинтересованы как владельцы центров, так и арендаторы помещений, поскольку одновременно с открытием нового торгового центра для посетителей оказывается доступным большое количество торговых площадей.
В 2010 году ФНС дала оценку подобным действиям с точки зрения налогового законодательства. Выводы были неутешительными. Позиция налоговой инспекции была мотивирована тем, что работы, произведенные арендаторами до ввода торгового центра в эксплуатацию, выполнены безвозмездно в пользу арендодателя. В связи с этим, выполненные работы (неотделимые улучшения) должны учитываться в составе внереализационных доходов арендодателя при исчислении налога на прибыль.
По результатам выездной налоговой проверки крупнейший владелец торговых центров ООО «ИКЕА Мос» был привлечен к налоговой ответственности. Общая сумма доначислений и санкций составила около одного миллиарда рублей.
ООО «ИКЕА Мос» удалось оспорить данное решение налоговой инспекции лишь спустя три года судебных тяжб. Так, в конце 2013 года Высший арбитражный суд встал на сторону налогоплательщиков и отменил незаконное решение налоговой инспекции.
Отменяя решение, Президиум ВАС указал, что само по себе осуществление спорных работ до ввода торговых центров в эксплуатацию и регистрации права собственности общества на эти объекты не может свидетельствовать о выполнении названных работ исключительно в интересах арендодателя, о безвозмездном получении арендодателем результата этих работ и, как следствие, – внереализационного дохода по правилам, предусмотренным п. 8 ст. 250 НК РФ.
Таким образом, в случае передачи помещений в торговом центре для проведения арендатором работ до ввода торгового центра в эксплуатацию, результаты работ (неотделимые улучшения) не являются внереализационным доходом арендодателя.
Отметим, что, несмотря на очевидную пользу данного постановления для собственников торговых комплексов оно имеет принципиальное значение и для арендаторов помещений в таких комплексах.
Так, Президиум ВАС подтвердил, что согласно положениям п. 1 ст. 256 и п.1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя без компенсации арендодателем понесенных расходов, прямо отнесены законодателем к амортизируемому имуществу арендатора.
Ольга Проскурина, руководитель налоговой практики
Антон Лашин, юрист