Основными положениями действующего гражданского законодательства Российской Федерации предусмотрен принцип добросовестности сторон по отношению друг к другу при совершении ими различных действий, в том числе разного рода сделок. Данные положения позволяют взыскать со своего поставщика НДС, который налоговый орган отказался принять.
Идеальным партнером по какой-либо сделке, конечно же, выступает то лицо, которое исправно платит все налоги, чьи операции отражены в первичной документации, а также в налоговом и бухгалтерском учете, которое отражает в своей отчетности НДС, уплаченный покупателем.
Вместе с тем, при существующих современных реалиях, при наличии большого количества "фирм-однодневок", высок риск вступить в правовые отношения с недобросовестным контрагентом, что может быть чревато несением значительных убытков.
В целях защиты добросовестных участников гражданских правоотношений, в настоящее время стала развиваться судебная практика, позволяющая взыскать суммы НДС, в вычете которых было отказано налоговым органом, в качестве убытков с недобросовестных контрагентов (например: Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2017 N 15АП-823/2017 по делу N А53-22858/2016).
В данной категории дел суды применяют положения статьи 431.2 Гражданского кодекса РФ, предусматривающие возможность наличия в договоре заверения об определенных согласованных сторонами обстоятельствах по существу налоговых споров.
Подобная судебная защита, сложившаяся в том числе на уровне Верховного Суда РФ (например, Определение Верховного Суда РФ от 09.01.2018 N 301-ЭС17-19607 по делу N А29-1032/2016), позволяет защитить налоговые интересы стороны по договору, когда, например, продавец выступил недобросовестным контрагентом, и покупателю было отказано налоговым органом в применении вычета по НДС в части взаимоотношений с продавцом.
Поэтому в целях изначальной защиты своих интересов, предполагается согласовывать с контрагентом в договоре, перед его заключением, условия, позволяющие в последующем взыскать подобные убытки по НДС.
Например, представляется правомерным включать в особые условия контракта следующее:"Стороны гарантируют, что являются добросовестными налогоплательщиками, своевременно и в полной мере отчитываются в налоговые органы. Если Покупателю будет отказано в вычете НДС и (или) в признании расходов по причине выявления недобросовестности Продавца как налогоплательщика, то Продавец обязуется оплатить Покупателю неустойку, которая определяется как сумма непринятого к вычету НДС и (или) доначисленного налога на прибыль, а также причитающихся к уплате Покупателем связанных с этим пеней и штрафов" (указанная позиция согласуется с судебной практикой, например:Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.06.2017 по делу № А32-4450/2017; Решение Арбитражного суда Алтайского края от 18.12.2017 по делу №А03–10965/2017).
Также стоит отметить, что подобные новшества в судебной практике интересны и в разрезе применения уголовного законодательства, в силу того, что незаконное возмещение НДС может быть квалифицировано, как мошенничество.
В настоящее время правоохранительными органами возбуждается огромное количество уголовных дел, связанных с возмещением НДС недобросовестными контрагентами (например: Апелляционное определение Московского городского суда от 29.06.2017 N 10-7557/2017; Кассационное определение Верховного суда РФ от 06.12.2011 №9-О11-59сп), что еще раз доказывает тот факт, что необходимость продумывания линии защиты для каждого участника гражданских правоотношений обязательна на самом начальном этапе сделки, будь то купля-продажа, поставка товара либо любое иное соглашение, непосредственно при разработке проекта договора.
Заверения об обстоятельствах могут выстроить действенный инструмент, позволяющий предотвратить возможные налоговые доначисления, вызванные недобросовестными действиями стороны по договору.
Вместе с тем видится благоразумным при составлении вами проектов договоров с контрагентами согласовывать вопрос о включении и проработке в договоре положений в отношении налоговой дисциплины с компетентными юристами, которые могут оказать помощь в оценке подобных обязательств как с налоговой, так и с гражданско-правовой точек зрения.
15.02.2018
Ольга Проскурина, руководитель налоговой практики, партнер "JBI Group"
Лариса Храмкова юрист "JBI Group"