Налоговый кодекс не содержит определения движимого имущества. Согласно ст. 130 ГК РФ движимым имуществом признается всё то, что не относится к недвижимости. То, что не имеет прочной связи с землёй и что можно перемещать без ущерба назначению. Однако на практике всё оказалось не так однозначно.
До этого времени действовали льготы. Так, в 2018 году налог платить не нужно было с основных средств 1 и 2 амортизационных групп. Что касалось остального движимого имущества, то оно освобождалось от налога в том случае, если было принято на учёт как основное средство не раньше 1 января 2013г. Кроме того, это имущество не должно было быть получено от взаимозависимых лиц, а также после ликвидации или реорганизации. Льготу в субъекте должны были ввести региональные власти, в 2017 году льгота была федеральной и действовала без утверждения региональных властей (п. 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ).
Основной задачей отмены налога на движимое имущество для организаций было обновление основных фондов компаний. Одновременно отмена налога на движимое имущество привела к регулярным спорам между налоговиками и бизнесом о том, что относится к этой категории имущества, а что нет.
Для правильного определения необходимо принимать во внимание разъяснения государственных органов и судебную практику, на основании которых можно выделить дополнительные признаки движимого имущества (Письма ФНС России от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179, Минфина России от 24.12.2018 № 03-05-05-01/94044):
1. Имущество не входит в состав недвижимости согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ ОК 013-2014) и ч. 2 ст. 2 Технического регламента о безопасности зданий и сооружений. Если объект согласно этим документам будет входить в состав здания (строения, сооружения), системы (сети) инженерно-технического обеспечения, то он не будет признаваться движимым (Определение ВС РФ от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222 по делу № А32-56709/2019, которое направлено для учета в работе ФНС России Письмом от 21.05.2021 № БС-4-21/7027@ и включено в Обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ, приведено в п. 34 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2021), направленного Письмом ФНС России от 15.11.2021 № БС-4-21/15939@).
2. Объект не зарегистрирован в ЕГРН. Однако отсутствие регистрации в ЕГРН не значит, что объект сразу становится движимым (п. 38 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25).
3. Его можно использовать вне объекта недвижимости и демонтировать без ущерба.
К сожалению, вышеприведенные признаки не являются безоговорочными критериями при отнесении имущества к движимому или недвижимому для целей налогообложения. Отмена налога введена для стимулирования инвестиций в новое оборудование. При рассмотрении вопроса о включении объекта в налоговую базу необходимо учитывать, была ли достигнута данная цель (п. 34 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2021), направленного Письмом ФНС России от 15.11.2021 № БС-4-21/15939@ для учета в работе сотрудниками налоговых органов).
Так, движимым имуществом согласно Определению ВС РФ от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663 и Определению ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 могут признать производственное оборудование, которое стоит на фундаменте в специально спроектированном для него здании. Так как такое оборудование служит для производства продукции, а не для обслуживания здания, в котором установлено, оно не будет являться частью недвижимости.
Также движимым имуществом могут признать трансформаторную подстанцию. Она не является составной частью недвижимости, ее можно демонтировать, а затем подключить в другом месте (Определение ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241). Однако возможен и противоположный подход. В постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.05.2018 по делу № А05-1595/2017 трансформаторная подстанция признана недвижимым имуществом. Трансформаторная подстанция, расположенная в конкретном месте, сооруженная на монолитном железобетонном фундаменте, соединенная подземными кабельными электролиниями со снабжающими объектами, обладает признаками недвижимого имущества (Приложение к Письму от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@).
Высотный каркасный стеллаж, не являющийся составной частью здания, который можно разобрать и собрать в другом месте, и вдольтрассовые кабельные линии связи газопроводов-отводов также признают движимым имуществом (Постановление АС Московского округа от 14.07.2016 № Ф05-9564/2016, Приложение к Письму ФНС России от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@; Постановление ФАС Уральского округа от 22.08.2006 № Ф09-6605/06-С3,Письмо ФНС России от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@).
В общем, каждый новый судебный акт в данной сфере, мне кажется, не отвечает на вопрос, а создаёт массу новых! Поэтому при желании сэкономить на налоге на имущество, относя тот или иной объект к движимому имущество, надо проанализировать налоговые риски.
09.02.2022 г.
