При применении ПСН (патентной системы налогообложения) ИП вправе привлекать наёмных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период (календарный год) 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП на ПСН.
Согласно действующему законодательству, лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведённые с письменного согласия работника на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени (Приказ Росстата от 22.12.2023 г. №678). По инициативе работодателя такие работники могут учитываться как целые единицы.
Для наглядности на примере: если у ИП работает 8 человек на полставки, то для целей расчёта численности работников они будут считаться как 4 человека.
Если ИП совмещает ПСН и УСН, то в целях соблюдения этого ограничения он должен вести раздельный учёт средней численности работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках ПСН и в рамках УСН (Письмо Минфина России от 20.09.2018 г. № 03-11-12/67188).
ВАЖНО! С 1 февраля 2025 г. работники, оформленные в соответствии с трудовым договором на неполное рабочее время, будут учитываться в списочной численности как целые единицы (Приложение №1 к Приказу Росстата от 31.07.2024 г. № 338).
Работники, совмещающие в организации несколько профессий, учитываются только один раз по основной профессии.
При этом в списочную численность работников не включаются следующие работники:
¾ принятые на работу по совместительству из других организаций;
¾ выполнявшие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
¾ находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением ребенка со дня рождения усыновлённого ребёнка, а также в отпуске по уходу за ребёнком;
¾ военнослужащие при исполнении ими обязанностей военной службы.
Таким образом, с 1 февраля 2025 года даже работающие на полставки, если с ними заключён трудовой договор, будут учитываться как целая трудовая единица. Это необходимо учитывать ИП, применяющему ПСН, поскольку при превышении численности наёмных работников предприниматель утрачивает право на применение ПСН с начала налогового периода, на которые ему был выдан патент (пп. 2 п. 6 ст.346.45 НК РФ).
Статья подготовлена юристом JBI Group Сон Анной Сергеевной и младшим юристом JBI Group Кабаций Евгенией Владимировной
