Ранее мы уже писали о том, как должнику учесть внереализационный доход в сумме непогашенной кредиторской задолженности. Конституционный суд указал, что при исключении контрагента-кредитора из ЕГРЮЛ сумма спорной задолженности должна была быть учтена как невозможная к взысканию во внереализационных доходах, иначе налоговый орган доначислит налог.
Раньше Минфин утверждал, что признать дебиторскую задолженность безнадёжной можно, только если компанию-должника признали недействующей. А вот в других случаях, даже если должника исключили из ЕГРЮЛ, его долг списать было нельзя (Письмо от 12.10.2022 № 03-03-06/1/98594). Следовало дожидаться истечения срока давности для судебного взыскания. Есть прецеденты, когда кредитору удавалось через суд восстановить должника в реестре, если он продолжал вести бизнес, но только в другом статусе — самозанятого (Определение ВС от 29.03.2023 № 11-КАД22-20-К6).
Недавно Минфин всё-таки подтвердил, что компания вправе сразу списать задолженность партнера в случае его ликвидации, а также если его принудительно исключили из ЕГРЮЛ, поскольку такой долг признается безнадёжным (Письмо Минфина от 26.01.2024 №03-03-06/1/6337). Безнадёжную задолженность можно списать в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК, письмо Минфина от 02.09.2021 № 03-03-06/2/71112).
В случае ликвидации организации-должника датой признания его задолженности перед налогоплательщиком безнадёжной для целей налогообложения прибыли будет признаваться дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации такого юридического лица (Письмо Минфина от 01.02.2023 № 03-03-06/1/7894).
Однако до недавнего времени оставался открытым вопрос, на какую дату можно учитывать расходы в случае исключения из ЕГРЮЛ, особенно в свете появления двух новых оснований: у компании-должника нет средств на процедуру банкротства или компании присвоили высокий уровень риска на «антиотмывочной» платформе ЦБ (п. 4 ст. 7.8 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ).
Обязательства должника как ликвидированной компании прекращаются в момент исключения из ЕГРЮЛ, даже если он вылетел из-за отметки о недостоверности, отсутствия средств на ликвидацию и т. д. (п. 6 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Поэтому именно на дату записи в ЕГРЮЛ нужно учитывать расходы.
При этом важно учитывать, когда оснований для списания задолженности несколько, следует признать долг безнадёжным в том периоде, когда возникло первое по времени основание (Письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648). Например, должника признали банкротом, но записи о ликвидации в ЕГРЮЛ ещё нет. При этом срок исковой давности по обязательствам уже прошёл. Поэтому списать долг банкрота вы можете в том периоде, когда истёк срок для взыскания.
