Восстанавливать НДС или нет с непоименованных в НК РФ операций – тема бесконечных споров с проверяющими. Минфин России в своем недавнем письме от 16.04.2018 г. № СД-4-3/7167@ дал разъяснения по одному из неоднозначных моментов – восстановление НДС по основным средствам, списанным до окончания срока амортизации.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычетам. При этом, в случаях, если данные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются в дальнейшем организацией в деятельности, облагаемой НДС, ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению, то есть обратному возврату в бюджет (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Согласно позиции Высшего арбитражного суда РФ, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством (Решение от 23.10.2006 г. по делу № 10652/06). Случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению, установлены п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом данный перечень является закрытым.
Ранее госорган придерживался мнения, что при списании (ликвидации) основного средства до истечения срока его полезного использования необходимо восстанавливать НДС (Письмо Минфина России от 18.03.2011 г. №03-07-11/61; Письмо Минфина России от 29.01.2009 г. №03-07-11/22; Письмо Минфина России от 21.01.2016 г. №03-03-06/1/1997).
Однако Минфин России, «недолго» подумав в связи с вынесенным Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.03.2016 №Ф01-541/2016 по делу №А11-813/2015, опубликовал новое письмо, с абсолютно обратным толкованием позиции ВАС РФ.
Согласно материалам указанного дела организация имела в составе основных средств изготовленное собственными силами и по собственным чертежам оборудование, которое было предназначено для определенного производственного проекта, финансирование которого уже после изготовления данного оборудования было прекращено в связи с кризисом 2008 года. В итоге организация так и не смогла найти инвесторов для запуска проекта. По истечении времени оборудование подверглось коррозии, а также вышли из строя ряд элементов, и дальнейшее его применение не представлялось возможным. Организацией в установленном порядке было принято решение о списании основного средства – оборудования с баланса , полезный срок использования которого еще не истек.
Налоговый орган доначислил предприятию НДС посчитав, что после списания основного средства ранее принятые при изготовлении оборудования к вычету суммы НДС подлежали восстановлению. Организация, возражая на доводы инспекции, указывала на ограниченный перечень оснований для восстановления сумм возмещенного НДС, отраженный в п. 2 ст. 170 НК РФ, который не содержит такой случай, как списание оборудования.
Арбитражный суд поддержал позицию налогоплательщика, в том числе указывая на несостоятельность старых выводов Минфина, основанных на той позиции, что, так как выбытие товара по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей объектом НДС не является, то необходимо возместить НДС принятый к вычету по такой операции. Как пояснил суд, списание недоамортизированных основных средств не является их использованием для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), поскольку списанные по причине морального и физического износа основные средства не используются налогоплательщиком для осуществления каких-либо операций, как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению.
Таким образом обязанность по восстановлению сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, в случае списания налогоплательщиком с баланса основных средств по причине их непригодности (в том числе в связи с моральным и физическим износом) отсутствует.
26.10.2018
Ольга Проскурина, руководитель налоговой практики, управляющий партнёр Юридической фирмы "JBI Эксперт"