На сумму недоимки по налогам\страховым взносам начисляются пени, всем это известно. Но последние два года были внесены изменения в Налоговый кодекс и введены ряд послаблений в связи с СВО и пандемией. Так о чём надо помнить?
Правило. Для расчета пеней по налогам установлены две ставки (п. 4 ст. 75 НК РФ):
1. 1/300 ключевой ставки Центрального Банка России для расчёта пеней:
· организациям за первые 30 календарных дней просрочки;
· ИП за весь период, независимо от количества дней просрочки;
2. 1/150 ключевой ставки Центрального Банка России (ЦБ РФ) для расчёта пеней организациям за 31-й и все последующие календарные дни просрочки.
Пени по страховым взносам рассчитываются за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от количества дней просрочки (п. 6 ст. 26.11 Закона № 125-ФЗ).
Если ключевая ставка ЦБ РФ в периоде просрочки изменялась, пени рассчитываются отдельно за дни, в которых действовала та или иная ставка.
Исключения из правила:
- В период с 9 марта 2022 г. по 31 декабря 2023 г. для организаций действовала фиксированная ставка пеней в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ. То есть даже если просрочка составляла больше 30 дней, переход на более высокую ставку не осуществлялся. Однако, с первого января 2024 года применяется старый порядок.
- Еще одно исключение – это неначисление пени почти всем должникам в период действия моратория на банкротство, установленного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 и действовавшего с 1.04.2022 г. по 30.09.2022 г.
Два этих нюанса налоговые органы довольно часто забывают, поэтому внимательно проверяйте расчёт пени, которые делают контролёры.
Кроме того, есть случаи, когда пени не начисляются в целом (п. п. 7 - 9 ст. 75 НК РФ), например, налогоплательщик произвёл обратную корректировку налоговой базы и суммы налога (убытков).
Пени также не начисляются на недоимку, которую плательщик не мог погасить из-за препятствующих этому обстоятельств, за весь период их действия (п. 3 ст. 75 НК РФ): арест его имущества по решению налогового органа и/или приостановление операций по его банковским счетам или арест денежных средств (имущества) по решению суда.
