Итак, в зависимости от характера выплаты пожизненное обеспечение может быть признано материальной помощью или негосударственной пенсией, первая в свою очередь не включается в расходы по налогу на прибыль, вторая может быть включена в состав расходов на оплату труда. Независимо от характера выплаты, пожизненное обеспечение облагается НДФЛ по ставке 13%, но не облагается страховыми взносами.
Организация может заключить со своим сотрудником договор негосударственного пенсионного обеспечения.
В соответствии с п.16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом 30.04.2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования.
Совокупная сумма таких платежей, учитывается в расходах в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
При определении базы для исчисления предельного размера расходов должны учитываться расходы на оплату труда того отчетного (налогового) периода, в котором пенсионные взносы стали соответствовать критериям.
Например: договор заключен в июне 2019 г., сумма «обеспечения» перечислена на именной счет лица в августе 2019 г.; сумму взносов, включаемую в расходы сравниваем с 12% расходов на оплату труда в августе 2019 г.
Правомерность принятия в расходах организации сумм страховых платежей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения подтверждает также Минфин России (письма Минфина России от 01.12.2014 г. № 03-03-06/1/61167, от 08.07.2010 г. № 03-03-06/1/454).
Если характер выплат бывшему сотруднику будет отличаться от пенсионной схемы, то такие выплаты будут признаваться материальной помощью, которая не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль организаций (п. 23 ст. 270 НК РФ).
2. НДФЛ
Согласно п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ только пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям.
В связи с тем что в ст. 217 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, не подлежащий расширенному толкованию, в котором выплаты в виде негосударственного пенсионного обеспечения или пожизненного материального обеспечения за счет средств работодателей не поименована, удержание НДФЛ с таких выплат должно производиться в общеустановленном порядке по ставке 13% (Письмо Минфина России от 08.10.2012 г. № 03-04-05/8-1158).
3. Страховые взносы
Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Соответственно, так как ежемесячные выплаты бывшему работнику не являются оплатой труда за период, в котором он состоял в трудовых отношениях с организацией, а являются фактически материальной помощью пенсионеру, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 30.01.2019 г. № 03-15-06/5304).
Удачи вам в таких благородных начинаниях!
22.09.2020 г.