В соответствии с п. 15 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыли не учитываются доходы в виде разницы между номинальной стоимостью новых акций (долей) и номинальной стоимостью первоначальных акций (долей) акционера (участника) при распределении между акционерами акций (долей) при увеличении уставного капитала общества без изменения доли участия акционера (участника). Иными словами, при увеличении уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли у организации-участника не возникает обязанности по уплате налога.
Кроме того, Верховный Суд РФ указал на то, что иностранная организация-участник также попадает под действие п. 15 ст. 251 НК РФ (Определение ВС от 15.03.2024 № 305-ЭС23-22721).
При этом в случае увеличения обществом номинальной стоимости долей участников за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет положения п. 19 ст. 217 НК РФ не применяются, а доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей физических лиц-участников общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. (Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 ноября 2019 г. № 03-04-06/86159, Письмо Минфина от 16 февраля 2017 г. № 03-04-05/8906, Письмо Минфина от 22.09.2017 г. № 03-04-06/61614)
Данная ситуация даёт возможность думать о нарушении принципа равенства налогообложения. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ, п. 3 ст.3 Модельного НК СНГ).
При этом данная позиция налоговых органов высказывалась неоднократно, а судебная практика в отношении физических лиц отсутствует.
Таким образом, при увеличении уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли организации-участники (будь то российские или иностранные) находятся в более выгодном положении, нежели физические лица-участники организаций.
Статья подготовлена старшим юристом JBI Group Сон Анной Сергеевной при участии младшего юриста JBI Group Папковой Анастасии Сергеевны
