В ближайшем будущем одной головной болью у налогоплательщиков станет
меньше – с 1 января 2015 г. не будет никакой необходимости в доказывании
сопоставимости и нормировании расходов по займам и кредитам. Согласно новой
редакции ст. 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам по общему правилу будут
признаваться в расходах и доходах без каких-либо ограничений, т.е. в фактически
начисленных суммах. При этом законодательная новелла распространяется на
компании, применяющие как общую систему налогообложения, так и специальные режимы
(ЕСХН, УСН «доходы минус расходы»).
По понятным причинам практики
применения новой редакции еще нет. Однако поскольку формулировка статьи весьма
однозначна и точна, риски иной трактовки со стороны налоговых или судебных
органов крайне незначительны.
Законодатель предусмотрел два исключения из общего правила. Во-первых, для долговых обязательств, возникших в результате совершения контролируемых сделок. Доходом (расходом) по таким сделкам признается процент, исчисленный также по фактической ставке, но с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках.
Исходя из норм названного раздела кодекса к контролируемым долговым сделкам следует отнести обязательства между взаимозависимыми лицами и иные обязательства, приравниваемые к таковым, при условии, что сумма доходов (т.е. по сути процентов) составит от 60 до 100 млн. руб. в год в зависимости от вида контролируемой сделки. Компании, совершающей долговые сделки, подпадающие под признаки контролируемых, необходимо уведомить об этом ФНС России в установленном порядке.
Во-вторых, особые правила предусмотрены для учета доходов и расходов по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, одной из сторон которой является банк. При этом нормы новой редакции устанавливают интервалы предельных значений процентных ставок по таким долговым обязательствам в зависимости от валюты кредита (рубли, евро, китайские юани).
Отметим, что нововведения не затронули порядок нормирования процентов, описанный в п. 2 ст. 269 НК РФ, - правила «тонкой капитализации» сохраняются в неизменном виде.
Ольга Проскурина, руководитель налоговой практики, управляющий партнёр Юридической фирмы JBI Эксперт
Виталий Афендиков, старший юрист