Факт взаимозависимости лиц между собой может влиять на многие аспекты их деятельности. Введенная несколько лет назад глава 14.1. НК РФ изложила по-другому взаимозависимость, оставив фактически открытым список случаев, когда лица могут быть признаны взаимозависимыми. В соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми, если отношения между этими лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами.
Данная ситуация стала находить свое отражение в судебной практике. Письмом ФНС России от 01.12.2014 № СА-4-7/24782@ направляет для сведения и использования в работе постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2014 г. и Арбитражного суда Московского округа от 31.10.2014 г. по делу № А40-28598/2013 о признании лиц взаимозависимыми и взыскании сумм налоговой задолженности в порядке под. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ.
Указанными постановлениями суды апелляционной и кассационной инстанций установили правомерность заявленных налоговым органом требований о взыскании с взаимозависимого лица (нового общества) суммы задолженности по налогам, образовавшейся по результатам выездной проверки другого общества (основного общества).
Суды исходили из того, что, во-первых, признание лиц взаимозависимыми может применяться не только в рамках норм о контроле за рыночностью цен. Право налогового органа требовать признания лиц взаимозависимыми носят общий характер. Следовательно, они могут применяться для взыскания суммы налоговой задолженности одного налогоплательщика за счет другого.
Во-вторых, судом описаны признаки, при наличии которых лица могут быть признаны взаимозависимыми, в частности:
- регистрация нового общества в период проведения выездной налоговой проверки основного общества;
- тождественность у обоих обществ фактических адресов, контактных телефонных номеров, информационных сайтов, вида деятельности;
- уменьшение активов основного общества с момента начала проведения выездной налоговой проверки;
- перезаключение новым обществом договоров с покупателями товара основного, в том числе путем уступки прав требований;
- перевод сотрудников на новое место работы во взаимосвязанное юридическое лицо;
- перечисление в адрес нового общества выручки, которая ранее поступала в адрес основного общества.
Конечно, это еще не решение высшей инстанции, но кассация оставила это постановление в силе. Поэтому, надо понимать, что налоговые органы будут пытаться взыскивать недополученные налоги с взаимозависимых компаний в подобных, а, может, и других ситуациях.
20.02.15 г.
Ольга Проскурина, руководитель налоговой практики, управляющий партнёр Юридической фирмы JBI Эксперт