В соответствии с НК РФ лишь заполненная надлежащим образом счет-фактура является основанием для получения вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Ввиду существующего многообразия различного рода выполняемых работ, оказываемых услуг возникает большое количество нюансов в их заполнении, требующих внимания и разъяснения.
С 1 января 2010 г. в Налоговый кодекс РФ введена норма, которая сужает круг возможных претензий к оформлению счетов-фактур со стороны налоговых органов. В частности, теперь налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС, только если выявленные нарушения в оформлении счета-фактуры не позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Следует обратить внимание, что новый порядок применяется к реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав, которые осуществляются с 1 января 2010 г. (п. 6 ст. 2, ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).
Новое положение позволит снизить риск отказа в вычете НДС, и споров с налоговыми органами. Но формулировки в статье очень нечеткие и расплывчатые, что и впредь будет приводит к спорам с налоговыми органами, какие неточности в заполнении счетов-фактур являются несущественными.
По мнению Минфина, представленному в Письме от 22.01.2009 N 03-07-09/02, в случае, если в графе 1 счета-фактуры делается запись: "Выполнены работы по договору подряда от... N...", указанный счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, поскольку такая запись не соответствует описанию фактически выполненных работ.
Однако на практике с таким мнением суды зачастую не соглашаются.
Например, Постановление ФАС Московского округа от 03.02.2009 N КА-А40/98-09:
По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно заявил к вычету НДС, предъявленный ему по выполненным подрядчиком СМР, так как в графе N 1 представленных им счетов-фактур отсутствует описание выполненных работ, что является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС необоснованной, в графе N 1 счетов-фактур указывается обобщенное наименование комплекса выполненных работ подрядчиком - СМР, а также содержится информация о том, за какой период (месяц) данные работы выполнены. Таким образом, представленные налогоплательщиком счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ. Кроме того, налогоплательщиком представлены договоры подряда, акты выполненных работ по формам КС-2 и КС-3, по которым имеется возможность установить перечень и виды СМР, выполненных подрядчиком.
Идентичное решение содержится и в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2008 г. N 09АП-12448/2008-АК.
Но существует и отрицательная судебная практика, так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 25 сентября 2007 г. по делу N А82-4058/2006-99 указал, что при невозможности точной идентификации хозяйственной операции принять к вычету НДС невозможно. По мнению ФАС Уральского округа в Постановлении от 24 июля 2007 г. N Ф09-5711/07-С3 по делу N А60-36573/06, отсутствие в счетах-фактурах описания оказанных услуг является нарушением п. 5 ст. 169 Налогового кодекса и влечет отказ в вычете.
Несмотря на то что, по мнению некоторых судов, описание в счете-фактуре услуг в общих чертах без указания их конкретного перечня не является достаточным основанием для отказа в вычете, такой прецедент может иметь место. Чтобы этого не произошло, всегда стоит перестраховаться.
Но однозначно нельзя в графе 1 указывать просто ссылку на договор, необходимо описать выполненные работы или услуги.
Аналогичное требование МИНФИН выдвигает при выставлении счета-фактуры при получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг): текста общего характера, например "предварительная оплата", недостаточно.
В связи с этим при заполнении "авансового" счета-фактуры могут возникнуть различные технические трудности. Некоторые из них попытался разрешить Минфин России. В п. 1 своего Письма от 06.03.2009 N 03-07-15/39 финансовое ведомство дало такие разъяснения.
1. Наименование товара (описание работ или услуг) для заполнения "авансового" счета-фактуры нужно брать из договора. Аналогичный вывод содержит Письмо Минфина России от 25.02.2009 N 03-07-14/26.
2. Когда покупатель перечисляет предоплату не за определенный товар, а в целом под ассортимент вашей продукции, а конкретная спецификация или заявка будет составлена уже после оплаты, можно указывать в "авансовом" счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д. См. также Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103.
3. Если наряду с поставкой товаров вы должны в счет полученного аванса оказать своему покупателю услуги (выполнить работы), в счете-фактуре на аванс нужно отразить и наименование товаров, и описание работ (услуг).
4. В том случае, если операции по реализации товаров, оплаченных авансом, облагаются НДС по разным ставкам, вы должны либо выделить отдельные виды товаров и по каждому проставить ставку налога, либо вписать в графу 1 обобщенное наименование товаров и указать максимальную ставку - 18/118. Аналогичный вывод содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780.
5. Если аванс поступает в счет разных по времени поставок товара (оказания услуг, выполнения работ), то суммы такой предоплаты можно объединить в одной строке.
Так же следует обратить внимание, что в Письме от 09.04.2009 N 03-07-11/103 Минфин России указал, что неправильное оформление "авансового" счета-фактуры не влияет на право поставщика заявить уплаченный при получении предоплаты НДС к вычету. Проблемы с вычетом будут только у покупателя.
Сказать, как к этому вопросу относятся Арбитры все еще остается невозможным, так как отсутствует какая-либо судебная практика.